Отгрузка товаров проводки

Содержание

Учет выручки от реализации продукции или товаров на экспорт

Признание экспортной выручки для целей бухгалтерского учета опирается на ПБУ 3/2006. Согласно ПБУ 3/2006 дата признания дохода устанавливается организацией самостоятельно.

Общий порядок признания даты экспортной выручки заключается в установлении даты перехода права собственности на отгруженную продукцию. В таком случае на дату отгрузки и перехода права собственности на отгружаемый товар к иностранному покупателю в бухгалтерском учете отражается проводка:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная».

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки.

Если не был получен аванс, то на эту дату производится в бухгалтерском и налоговом учете пересчет валютной выручки в рубли по курсу, установленному Банком России.

В дальнейшем на дату получения экспортной выручки на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю.

И одновременно определяется курсовая разница:

  • положительная курсовая разница формируется, если курс Банка России на дату отгрузки был установлен меньше, чем курс на дату получения выручки на транзитный счет. Положительная курсовая разница отражается проводкой:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница».

Курсовые разницы:

  • положительная курсовая разница в налоговом учете признается внереализационным доходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.
  • отрицательная — если курс Банка России на дату отгрузки был больше, чем курс на дату получения выручки на транзитный счет.

Отрицательная курсовая разница отражается проводкой:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы», аналитика «курсовая разница».

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю.

Отрицательная курсовая разница в налоговом учете признается внереализационным расходом и включается в соответствующий регистр налогового учета.

Учет полученных от иностранных покупателей авансов

Условиями контракта может предусматриваться предварительная 100 % оплата, т.е. аванс в сумме полной стоимости подлежащих отгрузке товаров, или частичная предварительная оплата, т.е. аванс в размере части стоимости отгружаемых товаров. Согласно п. 9 ПБУ 3/2006 сумма полученного аванса признается в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, предварительную оплату).

В налоговом учете согласно п. 8 ст. 271 НК РФ установлена аналогичная норма: «в случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток)».

Если контрактом согласован аванс в размере 100 % экспортной выручки, то вне зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки совпадет.

Вариант 1.

Если получен аванс в размере 100 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит.
Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 100 % аванса. Курс банка России на дату зачисления на транзитный счет установлен 30 руб./долл. США.

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`800`000 руб. (60`000 долл. США Х 30 руб./долл. США).

При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка экспортная» на сумму 1`800`000 руб.

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`800`000 руб.

Если контрактом согласован аванс не в полном в размере от экспортной выручки, то в зависимости от признания выручки в учетной политике: общий метод или кассовый, — сумма выручки будет признан в разном размере.

Вариант 2.

Если получен аванс в размере, например, 30 % от экспортной выручки, то сумма аванса пересчитывается в рубли на дату зачисления на транзитный счет по курсу Банка России и в дальнейшем для целей бухгалтерского и налогового учета пересчету не подлежит. Но сумма экспортной выручки в части, приходящейся на оставшиеся 70 %, если в учетной политике установлен общий режим признания выручки в бухгалтерском учете, то выручка будет пересчитываться и на дату отгрузки, и на дату окончательного расчета.
Допустим, по экспортному контракту стоимость реализуемого товара согласована в размере 60`000 долл. США и предусмотрено получение 30 % аванса. Курс банка России установлен

На дату получения аванса на транзитный счет в бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 540`000 руб. (60`000 долл. США х 30% х 30 руб./долл. США).

При отгрузке товара иностранному покупателю в бухгалтерском учете будут отражены проводки:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

В налоговом учете на дату отгрузки экспортная выручка попадает в регистр налогового учета выручки в размере 1`758`000 руб.

На дату окончательного расчета в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д-т счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;

К-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в аналитике по конкретному покупателю — на сумму 1`344`000 руб. (42`000 долл. США х 32 руб./долл. США).

И одновременно отражается положительная курсовая разница:

Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в аналитике по конкретному покупателю;

К-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы», аналитика «курсовая разница» на сумму 126000 руб.

В налоговом учете отражается внереализационный доход в размере 126000 руб.

Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета доходы признаются кассовым методом, то сумма выручки будет признана в размере 1`884`000 руб. (540`000 руб. + 1`344`000 руб.).

Для целей налогообложения кассовый метод, установленный ст. 273 НК РФ, применяется очень редко. Но малый бизнес часто применяет УСН, согласно которому также доходы признаются кассовым методом, поэтому экспортная выручка при УСН будет включена в налоговую базу по УСН в размере 1`884`000 руб.

Полученный аванс не включается в налоговую базу по НДС согласно п.1 ст. 154 НК РФ, поэтому для целей НДС не учитывается, т.к. в налоговую базу по НДС выручка должна пересчитываться на дату отгрузки согласно п.3 ст. 153 НК РФ, т.е. сумма выручки будет признаваться в размере 1`740`000 руб. (60`000 долл. США х 29 руб./долл. США).

Учет экспортных расходов (услуги транспортных компаний, таможенное оформление)

Статьей 9 Закона 173-ФЗ установлено, что между резидентами могут осуществляться расчеты в валюте по операциям между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, включая операции по возврату комитентам (принципалам, доверителям) денежных сумм (иного имущества), а также по операциям расчетов по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанных с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов.

Договор перевозки, страхования груза может быть заключен как с российской организацией, так и с иностранной организацией. Цена услуги по такому договору может быть согласована в валюте российской Федерации, т.е. в рублях, или в иностранной валюте. Расчеты по такому договору могут осуществляться в рублях или в согласованной валюте. Аналогично складывается ситуация по договорам транспортной экспедиции.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учетов необходимо отразить даты признания расходов.

Согласно ПБУ 3/2006 расходы в иностранной валюте подлежат пересчету на дату признания расхода. В бухгалтерском учете дата признания расхода должна соответствовать п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н.

Требование наличия перечисленных в этом пункте условий для признания расхода может быть проигнорировано, но только субъектами малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, и социально ориентированными некоммерческими организациями, которые могут расходы, как и доходы, признавать в бухгалтерском учете кассовым методом.

Для целей налогообложения дата признания расходов должна соответствовать ст. 272 НК РФ. При возможности сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо установить и прописать одну дату признания расходов.

Дата признания расходов по приобретению МПЗ, основных средств, нематериальных активов и др. активов, расходов, используемых при экспортных операциях, обязательно должна быть отражена в учетной политике, потому что условия поставки ИНКОТЕРМС, согласованные во внешнеэкономическом контракте, определяют сторону, которая несет расходы и страхует риски при перемещении товаров до склада покупателя.

Учет расходов по экспортным контрактам не отличается от учета расходов по любым другим контрактам или договорам.

Так как период применения вычетов при приобретении товаров, работ или услуг используемых для операций облагаемых по различным ставкам и период применения вычетов при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке различен, то в учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо прописать порядок использования счетов 19 для очередности отражения взаиморасчетов с бюджетом по НДС при применении нулевой ставки.

Если точно известно, какие именно товары, работы или услуги связаны с операциями по реализации товаров на экспорт, и они не связаны с операциями реализации по другим налоговым ставкам, основные средства и нематериальные активы не используются в этих операциях, тогда:

  • на дату получения счета — фактуры и первичных документов (либо по наиболее поздней из дат) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам для операций реализации по нулевой ставке отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по нулевой ставке»;
  • на дату отгрузки на экспорт суммы НДС отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по неподтвержденной нулевой ставке» кредит счета19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по нулевой ставке»;
  • на дату подачи декларации с подтверждающими документами отражаются проводки дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке» кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС к возмещению по неподтвержденной нулевой ставке»;
  • на дату подтверждения налоговыми органами права применения нулевой ставки дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС» аналитика «НДС подтвержденный» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке».

Если товары, работы или услуги приобретены для использования при операциях реализации по различным налоговым ставкам, основные средства и нематериальные услуги частично используются в операциях по реализации товаров на экспорт, тогда:

  • на дату получения счета — фактуры и первичных документов (либо по наиболее поздней из дат) суммы НДС по приобретаемым товарам, работам или услугам отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально — производственным запасам»;
  • одновременно, если не важен факт уплаты за товары, работы, услуги (НДС не при ввозе товаров, приобретение работ, услуг не связано с выполнением роли налогового агента) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»;
  • на дату отгрузки на экспорт восстановленные, исходя из учетной политики по налоговому учету, суммы НДС отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке» кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «расчеты с бюджетом по НДС»;
  • на дату подачи декларации с подтверждающими документами отражаются проводки дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС на подтверждении нулевой ставки» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «неподтвержденный НДС по нулевой ставке»;
  • на дату частичного подтверждения налоговыми органами права применения нулевой ставки дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС подтвержденный» кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС на подтверждении нулевой ставки» в сумме НДС, подтвержденного налоговыми органами;
  • на дату подачи декларации с разделом 6 по начислению НДС в бюджет и отражению вычетов дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС вычеты» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС неподтвержденный по нулевой ставке» и кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС в бюджет», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;
  • на дату уплаты НДС при частичном не подтверждении нулевой ставки отражается факт уплаты налога по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС в бюджет», кредит счета 51 «Расчетный счет»;
  • на дату повторного представления декларации с собранными полностью документами НДС отражается по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» субсчет «НДС вычеты или НДС на подтверждении» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» в аналитическом учете «НДС неподтвержденный по нулевой ставке» и т д.

Продолжение статьи

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Предприятия, ведущие экспортную деятельность, обязаны вести отдельный бухгалтерский учет по внешнеторговым операциям, налогообложение которых имеет свои особенности. Ниже рассмотрены основные положения законодательства РФ, регламентирующие учет экспорта товаров, а также приводятся ответы на часто возникающие в связи с ним вопросы.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

  • права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

  • органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

  • права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

  • для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

  • соблюдены все ограничения и запреты;

  • для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Читайте статью: Современная структура экспорта России

Учет операций по экспорту товаров: необходимые документы

При экспорте из России товар вывозится за границу Российской Федерации для последующей его переработки или продажи, то есть без права на возврат. Экспорт сопровождается уплатой пошлин. Их размер зависит от разных причин и, в частности, определяется стоимостью экспортируемого товара, которая заявлена в таможенной декларации. При осуществлении экспортных операций существует определенный порядок действий.

Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт ведется отдельно от учета деятельности предприятия на территории РФ. В документообороте используются первичные документы, подтверждающие отгрузку товара, его оплату, услуги посредников.

Все товары, перемещаемые за границу РФ, подлежат обязательному таможенному оформлению, которое может осуществляться:

  • самим экспортером,

  • его таможенным представителем,

  • иным лицом на основании доверенности.

К предъявляемой таможенному органу декларации прилагается пакет подтверждающих документов. Допускается предоставление документов в копиях, при этом таможенный орган вправе проверить любую из них на ее соответствие оригиналу.

Читайте статью: Таможенный транзит товаров

Бухгалтерский учет экспорта товаров

Для получения достоверной информации бухгалтерский учет экспорта товаров ведется на отдельных субсчетах, что позволяет разделить в учете обычную и внешнеэкономическую деятельности. К особенностям бухгалтерского и налогового учета экспорта товаров относятся:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего проводятся в иностранной валюте. Для этого нужно:

  • открыть валютные счета, на каждую валюту в отдельности, и использовать в учете счет 52 для расчетов с контрагентом: Дт 52 Кт 62;

  • освоить операции купли-продажи валюты и отражать их в отчете, используя для этой цели счет 57 (или счет 91 в зависимости от принятой учетной политики):

    Дт 57 Кт 52;

    Дт 51 Кт 57;

    Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;

  • вести учет расчетов по каждой сделке одновременно в двух валютах: иностранной и российской;

  • проводить переоценку валютных остатков и задолженности контрагентов (в валютном выражении) как на дату совершения операции , так и на отчетную дату, с применением для этого счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Учет экспорта товаров ведется предприятием отдельно от остального учета, что обусловлено, с одной стороны, требованиями законодательства, а с другой – необходимостью достижения следующих целей, которые включают:

  • разделение данных по учету экспорта товаров от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

  • контроль над полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);

  • использование возможности не начислять НДС по авансам, которые поступили от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);

  • контроль соблюдения сроков, необходимых для подтверждения права на использование нулевой ставки (п. 9 ст. 165 НК РФ);

  • отслеживание момента перехода права собственности на товар в том случае, если, согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс», он не совпадает с моментом отгрузки;

  • правильное соотнесение объемов отгрузок, что необходимо при вычислении НДС.

3. Возникают дополнительные операции по учету экспорта товаров:

  • расчет по таможенным пошлинам и сборам (счет 76):

    Дт 76 Кт 51 (52);

    Дт 44 Кт 76;

  • в случае несовпадения моментов перехода собственности на товар с моментом отгрузки, для ее учета применяется счет 45:

    Дт 45 Кт 41 (43);

    Дт 90 Кт 45;

  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенного к экспортным операциям (п. 6 ст. 166 НК РФ);

  • пени и штрафы за НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68;

  • для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы ( Дт 91 Кт 19), спустя три года с даты завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Самое трудоемкое в бухгалтерском учете экспорта товаров – это проводки НДС. Правильность ведения учета НДС дает возможность получения вычета по налогу, в случае подтверждения права на применение нулевой ставки НДС. В связи с этим следует обратить особое внимание на:

  • учет налога, относящегося к прямым затратам по экспорту;

  • распределение НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;

  • правильность оформления документов, касающихся НДС;

  • соблюдение сроков подготовки документов, подтверждающих право на налоговые вычеты;

  • восстановление НДС, принятого к вычету, а затем отнесенным к экспортным операциям;

  • соблюдение установленных сроков учета налога при экспорте товаров по неподтвержденным, а также по подтвержденным позднее поставкам;

  • высокую вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по экспортным затратам накапливается на счете 19 с его выделением на специальный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Ранее принятый к вычету налог, при учете экспорта товаров, восстанавливается на момент их отгрузки проводкой: Дт 19 Кт 68.

Налог по косвенным затратам, перераспределяется на счете 19 с переносом экспортной части налога на субсчет: Дт 19 Кт 19.

Если появляются документы, подтверждающие возможность применения вычета, то со счета 19 производится списание налога в соответствующем документам размере: Дт 68 Кт 19.

Налог на неподтвержденный в срок экспорт начисляется на субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

При этом налог по затратам, относящийся к нему, принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Пени и штрафы по НДС по не подтвержденному в срок экспорту начисляются на Дт 91 Кт 68.

Если в дальнейшем экспорт подтверждается, то эта часть налога принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Для неподтвержденного экспорта НДС списывается в прочие расходы – Дт 91 Кт 19 – спустя три года с момента завершения налогового периода, в котором была совершена соответствующая отгрузка.

Читайте статью: Анализ экспорта России

Особенности налогового оформления

При пересечении товаром границы экспортер начисляет и уплачивает НДС по обычной ставке. Базой для расчета НДС является сумма, складывающаяся из стоимости товара согласно декларации, а также пошлины и акциз. Если НДС не уплачен, то товар не сможет покинуть зону временного хранения на таможне. При задержке платежа на невыплаченную сумму начисляется пени. При последующем подтверждении экспорта сумму уплаченного «неподтвержденного» НДС экспортер вправе принять к вычету, если выполняются следующие условия:

  1. Товар оприходован на учет.

  2. Выручка от операций с товаром облагается НДС.

  3. На товар и его транспортировку собраны все первичные документы.

  4. Таможенный НДС уплачен полностью.

Если используется упрощенная схема налогообложения, то при учете экспорта товаров НДС к вычету не применяется. В этом случае действия с НДС зависят от того, какой объект налогообложения используется. Если в качестве объекта налогообложения используются «доходы», то НДС включается в стоимость товара или основного средства. При применении схемы «доходы минус расходы» сумма налога включается в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу.

Учет экспорта товаров за пределы Таможенного союза

Ниже приведена таблица с вопросами, касающимися экспорта товаров, налогового и бухгалтерского учета экспортных операций, наиболее часто возникающими в практической деятельности экспортеров. По каждому из них в таблице даются ссылки на соответствующие правовые акты, в которых можно найти ответы на них. Речь идет об учете отгрузки и продажи товаров на экспорт за пределы Таможенного союза.

Для детального анализа учета экспорта товаров требуется большой объема информации о рынке, которой у предприятия часто нет. Поэтому стоит обратиться к профессионалам. Наша информационно-аналитическая компания «VVS» является одной из тех, что стояли у истоков бизнеса по обработке и адаптации рыночной статистики, собираемой федеральными ведомствами.

Качество в нашем деле – это, в первую очередь, точность и полнота информации. Когда вы принимаете решение на основе данных, которые, мягко говоря, неверны, сколько будут стоить ваши потери? Принимая важные стратегические решения, необходимо опираться только на достоверную статистическую информацию. Но как быть уверенным, что именно эта информация достоверна? Это можно проверить! И мы предоставим вам такую возможность.

Уточнить все детали можно по телефонам: +7 (495) 565-35-51 и 8 (800) 555-34-20.

Заказать обратный звонок

Экспорт бухучет требует отражать обособленно от остальных операций уже потому, что он является отдельным видом деятельности и облагается НДС по особой ставке. Рассмотрим, что еще отличает учет операций, связанных с экспортом, в нашей статье.

Особенности экспорта, влияющие на его бухучет

Осуществление экспортных операций отражается в бухучете с рядом особенностей, обусловленных спецификой этого вида деятельности:

1. Расчеты по экспортному контракту чаще всего ведутся в иностранной валюте. Это потребует:

  • открытия валютного счета (или счетов, если валют несколько) и использования в учете счета 52 для расчетов с покупателем: Дт 52 Кт 62;
  • освоения операций покупки-продажи валюты и применения для этой цели счета 57 или сразу счета 91 в зависимости от принятой учетной политики:
    • Дт 57 Кт 52;
    • Дт 51 Кт 57;
    • Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91;
  • ведения учета расчетов с контрагентами одновременно в 2 валютах: иностранной и российской;
  • переоценки валютных остатков и выраженной в валюте задолженности контрагентов как на дату совершения операции по соответствующим счетам, так и на отчетную дату, с применением для отражения ее результатов счета 91: Дт 91 Кт 52, 62 или Дт 52, 62 Кт 91.

2. Существует необходимость организации обособленного учета сведений, относящихся к экспорту. Это обусловлено как требованиями законодательства, так и иными целями:

  • отделением данных по экспорту от информации по деятельности, облагаемой НДС по другим ставкам или освобожденной от этого налога (п. 4 ст. 149 и п. 1 ст. 153 НК РФ);

О том, от чего зависит организация такого учета, читайте в статье «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

  • контролем за полнотой поступления оплаты от зарубежных контрагентов (п. 1 ст. 19 ФЗ «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ);
  • использованием возможности не начислять НДС по авансам, поступившим от зарубежных покупателей (п. 1 ст. 154 НК РФ);
  • контролем за соблюдением сроков, отведенных для подтверждения права на применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ);
  • отслеживанием момента перехода права собственности, если согласно международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс» он не совпадает с моментом отгрузки;
  • правильным соотнесением объемов отгрузок, используемых в расчетах распределения НДС.

3. Появляется обязанность по учету дополнительных операций, связанных с экспортом:

  • расчетов по таможенным пошлинам и сборам с применением для этого счета 76:
    • Дт 76 Кт 51 (52);
    • Дт 44 Кт 76;
  • применения для учета отгрузки счета 45, если момент перехода права собственности на товар не соответствует моменту отгрузки:
    • Дт 45 Кт 41 (43);
    • Дт 90 Кт 45;
  • восстановления НДС, ранее принятого к вычету в обычном порядке, если возникла необходимость его вычета по правилам экспорта (п. 6 ст. 166 НК РФ);
  • движения НДС по не подтвержденному в срок и подтвержденному с опозданием экспорту;
  • начисления пеней и штрафов по НДС, относящемуся к не подтвержденному в срок экспорту;
  • списания по истечении 3 лет НДС по неподтвержденному экспорту.

Операции по экспортному НДС

Наибольшее количество действий в бухучете в связи с экспортом связано с отражением операций по НДС. Правильность их ведения приобретает особое значение из-за возможности получения вычета по нему при подтверждении права на применение ставки 0%. Особого внимания заслуживают:

  • организация обособленного учета налога, относящегося к прямым затратам по экспортным операциям;
  • разработка и утверждение алгоритма распределения НДС по косвенным затратам для определения его части, приходящейся на экспорт;
  • полнота и правильность оформления документов, связанных с налогом;
  • соблюдение правил, установленных для применения вычета, в части сроков и необходимого набора подтверждающих документов;
  • обязательность процедуры восстановления НДС, который был принят к вычету, а затем стал относиться к экспортным операциям;
  • своевременность отражения операций по учету налога по неподтвержденному или подтвержденному с опозданием экспорту;

Подробнее о действиях, осуществляемых при неподтверждении экспорта, читайте в статье «Что делать, если экспорт не подтвержден в установленный срок».

  • высокая вероятность несовпадения периодов учета отгрузки на экспорт для целей налога на прибыль и подтверждения права на вычет НДС по ней, что приводит к несоответствию налоговых баз по прибыли и НДС в одном и том же налоговом периоде.

НДС по затратам, связанным с экспортом, собирается на счете 19 с его выделением на отдельный субсчет: Дт 19 Кт 60.

Восстановление налога, ранее принятого к вычету, делается на момент отгрузки на экспорт проводкой: Дт 19 Кт 68.

Сумма налога, относящегося к косвенным затратам, перераспределяется внутри счета 19 с отнесением части, относящейся к экспорту, на соответствующий субсчет: Дт 19 Кт 19.

При создании условий, дающих право на вычет по экспорту, налог списывается со счета 19 в части, относящейся к подтвержденному экспорту: Дт 68 Кт 19.

Налог на объем отгрузки по не подтвержденному в срок экспорту начисляется к уплате проводкой на выделенный для этого особый субсчет счета 19: Дт 19 Кт 68.

А относящийся к нему налог по затратам принимается к вычету: Дт 68 Кт 19.

Начисляются пени и штрафы по НДС, получившемуся к уплате по не подтвержденному в срок экспорту: Дт 91 Кт 68.

При подтверждении экспорта с опозданием налог, начисленный по не подтвержденному в срок экспорту, принимается к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ): Дт 68 Кт 19.

Если экспорт остался неподтвержденным, то по истечении 3 лет с даты завершения налогового периода, в котором произошла соответствующая отгрузка (п. 2 ст. 173 НК РФ), НДС по нему спишется в прочие расходы: Дт 91 Кт 19.

Итоги

Отражение операций, связанных с экспортом, в бухучете происходит с определенными особенностями. Они обусловлены как необходимостью использования тех счетов бухучета (или аналитики по ним), которые могут быть не востребованы при отсутствии экспорта, так и особым порядком ведения операций по счетам учета НДС.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Экспорт товаров из России – это мощный инструмент развития продаж и расширения бизнеса. Большинство экспортёров начинает рассматривать вопросы, связанные с реализацией товаров в другие страны, с запросов на экспорт товаров в Казахстан и Беларусь, то есть в страны ЕАЭС с достаточно развитой экономикой.

Как начать экспортировать? Какие документы нужны для экспорта товаров? С чего начать экспортную поставку? Разбираем пошаговую инструкцию будущего экспортёра.

Инструкция по экспорту товаров

Пошаговая инструкция по началу экспортной деятельности, подготовленная юристами нашего центра, касается ключевых этапов в подготовке и реализации экспортных сделок. Основное внимание в инструкции будет уделено вопросам юридической безопасности экспортных поставок и минимизации рисков в части соблюдения требований таможенного и валютного законодательства.

Ознакомление с инструкцией по экспорту товаров будет актуально как для начинающих экспортёров в страны ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армению и Киргизию), так и для предпринимателей, планирующих выйти на зарубежные рынки Европы, США и Азии.

Итак, с чего начинается экспорт товаров?

Подготовка к экспорту товаров из России

Первый шаг инструкции посвящён подготовительному этапу.

Планирование экспортных поставок должно начинаться с проработки следующих вопросов:

  • анализ коммерческих условий работы;
  • маркетинговое исследование рынка;
  • проверка благонадёжности контрагента

После проведения предварительных переговоров с контрагентом и проверки его благонадёжности начинается следующий этап: согласование условий экспортной сделки.

Согласование условий экспортной сделки

На данном этапе стороны внешнеэкономической сделки должны согласовать, в том числе следующие вопросы:

  • Требования к экспортируемому из России товару; его качественные и количественные характеристики; необходимость их соответствия тем или иным регламентам (ГОСТам, ТУ и проч.);
  • Сроки, объём предоплаты и валюту, в которой должна производиться оплата покупателем за экспортируемый товар;
  • Будет ли включать экспортная сделка в себя аккредитивную форму расчётов или кредитование?
  • Каким видом транспорта будут экспортироваться товары?
  • На каких условиях Incoterms® 2020 будут осуществляться поставки?
  • Какой комплект документов на товар должен передать экспортёр покупателю?
  • Предусмотрен ли гарантийный срок на товары?
  • Какой предусмотрен порядок заявления рекламаций и претензий по товару?
  • Есть ли какие-то требования к упаковке и маркировке товаров?
  • Будут ли размещены на экспортируемых товарах (упаковках, бирках и проч.) объекты интеллектуальной собственности (например, торговые марки)? Кому принадлежат права на них?
  • Каким правом будут регулироваться споры между сторонами сделки? Каким судом будут рассматриваться споры?

Разумеется, представленный перечень условий экспортной сделки не является достаточным и исчерпывающим. В зависимости от обстоятельств конкретной ситуации перечень условий сделки по экспорту товаров, которые необходимо согласовать сторонам, может меняться.

Расчёт экспортных пошлин

После согласования всех условий экспортных поставок становится возможным провести расчёт затрат на таможенное оформление, размера подлежащих уплате таможенных платежей (пошлин, сборов, налогов) и сопутствующих затрат при экспорте товаров.

Консультацию о необходимости уплаты экспортных пошлин и помощь в их расчёте могут оказать юристы, специализирующиеся на юридическом сопровождении ВЭД, а также таможенные представители.

Помимо расходов непосредственно на таможенное оформление необходимо учесть возможные затраты на логистику, получение разрешительных документов и иные сопутствующие расходы.

Разработка экспортного договора

В процессе утверждения всех условий поставок на экспорт товаров и согласования порядка работы необходимо инициировать разработку и согласование экспортного контракта.

Составление внешнеторгового контракта на экспорт товаров является ключевым этапом разработки схемы экспортных поставок.

Грамотная проработка экспортного договора защитит экспортёра не только в случае нарушения своих обязательств покупателем по контракту, но и позволит свести к минимуму риски нарушения требований валютного законодательства, а также необоснованных претензий со стороны таможенных органов.

Рекомендуем ознакомиться: «Как составить экспортной контракт?»

Ошибки, допущенные при разработке и согласовании договора на экспорт товаров, могут привести к серьёзным негативным последствиям в будущем. В практике юристов нашей компании неоднократно встречались ситуации, когда отсутствие должного внимания к проработке экспортного договора на стадии его заключения впоследствии приводило к угрозе значительных штрафов со стороны валютного контроля, а также намерению таможни доначислить таможенные платежи, в том числе и ввиду использования некорректных формулировок в тексте контракта.

Открытие расчётного счёта

Для осуществления внешнеэкономической деятельности необходимо открытие расчётного счёта в валюте контракта. Действующим законодательством предусмотрена необходимость постановки экспортного договора на учёт для целей валютного контроля.

Необходимость постановки на учёт и получение УНК будет зависеть от суммы контракта:

  • Если сумма составляет менее 200 тысяч рублей, предоставление подтверждающих сделку документов не требуется;
  • Если сумма составляет от 200 тысяч до 6 миллионов рублей, контроль осуществляется в упрощённом порядке;
  • Если сумма превышает 6 миллионов рублей, предусмотрен обязательный порядок постановки на учёт и полноценный валютный контроль.

Детали процедуры постановки экспортного договора на учёт можно уточнить у юристов нашей компании или операционистов банка.

Документы для экспорта товара из России

После заключения экспортного контракта, постановки его на учёт в банке и, как правило, получению оплаты или предоплаты за товар экспортёр начинает готовить документы для таможенного оформления экспорта товаров из России.

Экспорт товаров в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армению и Киргизию) осуществляется в упрощённом порядке, по сути, речь идёт только о статистическом декларировании и подаче соответствующей отчётности в таможенные органы.

Рекомендуем ознакомиться: «Нарушение сроков сдачи статистической отчётности в таможню»

В зависимости от специфики товара, страны назначения и ряда других условий экспортёр формирует примерно следующий комплект документов для экспорта:

  • Внешнеторговый контракт со всеми приложениями и дополнительными соглашениями;
  • Спецификацию к контракту по конкретной поставке;
  • Инвойс (счёт на оплату);
  • Упаковочный лист;
  • Транспортную накладную и/или иные транспортные документы;
  • Разрешительные документы (декларацию или сертификат о соответствии, протокол испытаний);
  • Документы на перевозку, страхование грузов;
  • Иные товаросопроводительные документы

Объём комплекта товаросопроводительных документов будет зависеть от фактических договоренностей с покупателем и условий поставки.

Таможенное оформление и прохождение таможенного контроля

Экспортные поставки товаров за пределы ЕАЭС требуют соблюдения общего порядка декларирования, что связано не только со специальными познаниями в сфере таможенного регулирования, но и наличием практических навыков их применения.

Рекомендуем начинающим экспортёрам не пренебрегать помощью профессиональных участников околотаможенного рынка: консультацией юристов по ВЭД, услугами таможенных представителей, бухгалтеров ВЭД.

Как показывает практика, самостоятельное декларирование товаров начинающими участниками ВЭД часто сопровождается нарушением требований законодательства, что приводит к возбуждению таможенными органами дел об административных правонарушениях (в том числе, за недекларирование и недостоверное декларирование, несоблюдение запретов и ограничений на вывоз товаров и проч.)

Отметим, что срок таможенного контроля составляет 3 года. Таким образом, в течение указанного срока после фактического экспорта товаров из России у экспортёра сохраняются риски доначисления таможенных платежей и привлечения к административной ответственности за нарушение требований законодательства.

Консультация по экспорту товаров

Юристы нашей компании готовы помочь экспортёрам товаров как в форме консультаций по любым вопросам таможенного, налогового, валютного законодательства, так и в формате полного юридического сопровождения экспортных поставок.

По отдельным вопросам, связанным с экспортом товаров из России, наши юристы оказывают бесплатные юридические консультации.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх