План счетов в МСФО

В связи с запланированным российским правительством переходом отечественного бизнеса на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) к 2018 г., одной из важнейших проблем учета в настоящее время остается создание типового плана счетов МСФО, дающего возможность вести учет с использованием активных и пассивных счетов МСФО и классических с переменным сальдо счетов, содержащихся в Плане счетов учета по РСБУ.

Что такое типовой план счетов МСФО

План счетов в бухгалтерском финансовом учете необходим для формирования единого информационного пространства в компании с целью формирования прозрачной и достоверной отчетности. Наравне с другими бухгалтерскими понятиями, план счетов обладает достаточно долгой историей.

Создателем этой категории счетов считают Эдмонда Дегранжа, в 1775 г. предложившего единый план счетов, соединив в нем многие синтетические счета бухучета в общие пять:

  • «Товары»,
  • «Счета к получению»,
  • «Касса»,
  • «Счета к оплате»,
  • «Прибыль».

Поскольку такой план мог использоваться только в небольших компаниях, житель Бельгии Годефруа предложил в 1894 г. план счетов для крупных торговых и промышленных предприятий.

Итак, план счетов по своей сути является инструментом отображения и группировки объектов учета для сбора информации, нужной для решения конкретных задач. Чем больше их можно решить с помощью плана счетов, тем эффективнее работа по принятию управленческих решений. Данная модель не является заданной раз и навсегда, ее содержание может быть изменено в соответствии с потребностями пользователей и другими факторами, которые должны быть учтены при построении типового плана счетов МСФО.

А как у них?

В отличие от отечественных, международные стандарты составления финансовой отчетности четко не регламентируют то, каким именно должен быть план счетов. Например, в Великобритании и США любая организация имеет право пользоваться собственным планом счетов. Во Франции же план счетов, как и у нас, стандартизован и обязателен для всех компаний.

При формировании отчетности на основе МСФО можно использовать российский план счетов. Однако в большинстве случаев это неудобно. Переходя на МСФО, некоторые государства СНГ (Молдавия, Украина, Казахстан и др.) внесли изменения в планы для того, чтобы сделать сбор данных и формирование отчетов в соответствии с международными стандартами проще.

Почему в зарубежном учете так много счетов

Дело в том, что на Западе нет привычных нашим бухгалтерам инструментов:

  • отсутствует механизм «красного сторно», поэтому проводки нужно сторнировать по «черному сторно». В результате информация о кредитовых и дебетовых оборотах искажается, что не дает возможности пользоваться ею при формировании отчетов. По этой причине нашему счету 46 «Реализация» на Западе соответствуют сразу 2 два счета: «Себестоимость реализации» и «Доход от реализации»;
  • счета могут быть активными или пассивными, нет аналогов российских счетов типа счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»;
  • не используется понятие «корреспонденции счетов»: по сводным данным бухучета нельзя узнать размер зарплаты административного персонала с помощью проводок «Дт 26 Кт 70» или об амортизации — с помощью «Дт 20 Кт 02». Эта информация содержится в отдельных субсчетах.

Из-за этого план счетов часто содержит от ста до трехсот 300 счетов и субсчетов.

Как сформировать типовой план счетов МСФО

Ключевые принципы формирования плана счетов:

  • обеспечение удобного составления основной финансовой отчетности;
  • гибкость, возможность расширения в будущем из-за изменений в структуре или направлении бизнес-деятельности предприятия;
  • достаточная детализация для создания управленческих и финансовых отчетов.

Чтобы сделать заполнение финансовой отчетности более простым, план счетов составляется по следующему принципу:

  • в 1-ой части идет перечисление всех балансовых счетов в порядке, в котором они указаны в балансе;
  • во 2-ой части — перечисление счетов прибылей и убытков.

Такая форма позволит получить представление о балансе и отчете о прибылях и убытках сразу же после того, как будет распечатана оборотно-сальдовая ведомость или пробный баланс. На Западе так сформированы планы счетов во многих компаниях.

В плане счетов нумерация упорядочивает все счета по какому-либо принципу. В балансе МСФО, как и РСБУ, статьи обычно перечисляются по возрастанию ликвидности. Активную часть баланса начинают с менее ликвидных (нематериальных) активов и заканчивают более ликвидными активами (денежными ресурсами). Так же строится и пассивная часть: вначале идут пассивы, которые не надо возвращать (капитал), потом долгосрочные обязательства, а внизу располагаются краткосрочные активы.

В США счета упорядочивают по возрастанию ликвидности, т.е. сформированный на основе стандартов US GAAP баланс начинается с самого ликвидного актива (кассы), завершаясь активами нематериальными.

Международные стандарты не регулируют очередность статей в балансе, а лишь предписывают то, какие данные должны быть раскрыты в отчете. Обычно порядок перечисления зависит лишь от существующей традиции.

О номерах счетов

Длина номеров счетов не имеет жесткого ограничения и может состоять как из трех, так и из двадцати символов. Обычно число используемых цифр определяется потребностью предприятия в аналитическом учете и действующей компьютерной программой. Например, в плане счетов может содержаться дополнительная информация о подразделениях компании.

Сравнение типового плана счетов МСФО с российским

Часто план счетов, составленный с учетом международных стандартов, имеет ряд отличий от применяемого в нашей стране. Например, имеются различия в структуре. В отечественном плане счетов действует блочная нумерация, а в плане по МСФО вначале перечисляются балансовые счета по возрастанию ликвидности, а потом — счета прибылей и убытков. В плане счетов МСФО нет активно-пассивных счетов (присутствуют либо те, либо другие). Один российский счет может соответствовать нескольким счетам МСФО, как и наоборот.

Способы построения плана счетов

  • Иерархическое, где выдерживается последовательность выделения из более крупных объектов более мелких.
  • Линейное, при котором номенклатура объединенных в группы синтетических счетов представляется последовательно. В этом виде плана счетов не используются субсчета, т.к. это облегчает процесс выбора корреспонденции счетов и организацию аналитического учета.
  • Матричное, при котором счета подразделяют на группы и классы, в которые, в свою очередь, выделяются подклассы, счета и группы счетов.
  • Фасетное, когда иерархия счетов получает шифры по конкретным признакам, при этом возможно объединение одинаковой информации, содержащейся в разных счетах, по одинаковым признакам. Данный способ может быть применен во всех видах планов счетов.

Чаще всего планы счетов строятся по иерархическому принципу, который вместе с остальными дает иерархически-матричные, иерархически-линейные и иерархически-десятичные виды планов счетов.

Если в Главной книге по дебету была записана какая-либо сумма, то аналогичная сумма должна быть записана по кредиту. Это означает, что сумма всех дебетовых записей в главной книге должна быть равна сумме всех кредитовых записей. Чтобы проверить это, бухгалтер периодически составляет пробный баланс. На иллюстрации ниже показан пробный баланс рекламного агентства «Джоан Миллер». Он был составлен на основе счетов, представленных на иллюстрации ранее .

При выполнении 1-го и 2-го этапов следует помнить, что форма счета в главной книге предполагает наличие двух граф: одной — для дебетовых сальдо и другой — для кредитовых. Нормальным сальдо (обычным сальдо) счетов, увеличение по которым отражается с помощью дебетовых записей, является дебетовое сальдо. Для счетов, увеличение по которым отражается по кредиту, нормальным является кредитовое сальдо. В таблице ниже вкратце представлены нормальные сальдо основных категорий счетов. Согласно этой таблице счет главной книги «Счета к оплате» (обязательство) обычно имеет кредитовое сальдо и переносится в пробный баланс в качестве кредитового сальдо.

Иногда в результате какой-либо операции сальдо счета получается «необычным». Например, когда на счете компании в банке возникает овердрафт, счет «Денежные средства» (актив) будет иметь кредитовое сальдо вместо положенного дебетового. «Необычное» сальдо переносится в соответствующую графу пробного баланса таким, какое оно есть: дебетовым или кредитовым.

В компьютеризированных системах бухгалтерского учета разноска осуществляется автоматически, и пробный баланс без труда составляется с требуемой периодичностью. Все счета с необычным сальдо выделяются для дальнейшего изучения. Некоторые программные пакеты главных книг для малых предприятий перечисляют суммы пробного баланса в одной графе, в которой кредитовые сальдо показываются с минусом. В таких случаях равенство между дебетовыми и кредитовыми сальдо пробного баланса соблюдается, если итоговая сумма равна нулю.

В пробном балансе проверяется, соблюдается ли равенство кредитовых и дебетовых сумм в главной книге. Соблюдение равенства означает, что при регистрации всех операций были записаны равные суммы по дебету и по кредиту, так что итоговый оборот по дебету равен итоговому обороту по кредиту. Однако в пробном балансе не проверяется правильность анализа операций и их учета на соответствующих счетах. Например, в пробном балансе невозможно определить, что дебетовую запись следовало сделать по счету «Оборудование для художественных работ», а не «Офисное оборудование».

Также с помощью пробного баланса невозможно определить, все ли операции были учтены, так как при пропуске операции будут упущены одинаковые суммы по дебету и по кредиту. Кроме того, если была допущена ошибка на одну и ту же сумму по дебету и по кредиту, то ее невозможно будет обнаружить в пробном балансе. Единственное, о чем можно с уверенностью судить на основе пробного баланса, соблюдается ли равенство дебетовых и кредитовых сальдо по всем счетам.

Если итоговые суммы в дебетовой и кредитовой колонках пробного баланса не равны, это говорит о том, что возможны следующие ошибки: (1) вместо записи по дебету была сделана запись по кредиту или наоборот; (2) неправильно выведено сальдо счета; (3) при перенесении сальдо счета в пробный баланс была допущена ошибка; или (4) неправильно найдены итоговые суммы пробного баланса.

При составлении пробного баланса, кроме просто неправильного подсчета итоговой суммы в колонках, встречаются еще два вида ошибок: (1) запись вместо графы «Дебет» в графу «Кредит» или наоборот; (2) перестановка двух цифр при переносе суммы в пробный баланс (например, перенос 23 459 как 23 549). Первая из этих ошибок приведет к тому, что разность дебетовых и кредитовых сальдо окажется делимой на 2. Вторая — приведет к тому, что разность дебетовых и кредитовых сальдо окажется делимой на 9.

Таким образом, если пробный баланс оказывается несбалансированным и правильность операции сложения была проверена, найдите разность, на которую несбалансиро-ван пробный баланс, и разделите ее сначала на 2, а затем на 9. Если эта сумма делится на 2, найдите в пробном балансе сумму, равную этому частному. Если такое число есть, то, вероятно, сумма была записана не в той графе. Если сумма делится на 9, просмотрите каждое сальдо счетов главной книги, внимательно проверяя, не была ли допущена ошибка в написании цифр. Если таким образом не удается найти ошибку, необходимо сначала пересчитать сальдо каждого счета в главной книге, Если ошибка и после этого не будет найдена, нужно проследить, правильно ли были перенесены записи из журнала в главную книгу.

План счетов МСФО, в отличие от российского перечня счетов бухучета, не стандартизирован на уровне каких-либо источников права. Каким образом формируются планы счетов МСФО и в каких случаях российским фирмам необходимо их использовать?

Что представляет собой план счетов МСФО

Перечни счетов бухгалтерского учета для различных типов организаций — частных фирм, бюджетных структур, банков, некредитных организаций, как известно, в России утверждены законодательно. Если тот или иной хозяйствующий субъект пожелает использовать свой счет, что не включен в официальный план, то подобное намерение необходимо согласовывать с Минфином.

Стандарты МСФО, в том числе и те, на основе которых формируются планы бухгалтерских счетов – результат деятельности Совета по Международным стандартам финансовой отчетности, международной организации, зарегистрированной в Лондоне. Данная структура осуществляет разработку единых норм отчетности, которые могут впоследствии утверждаться на уровне национальных законодательств.

В стандартах МСФО, однако, не утверждены единые планы счетов, обязательные для использования организациями, которые формируют финансовую отчетность в рамках соответствующих международных норм. Также правила МСФО не запрещают компаниям, работающим в той или иной стране, использовать национальные стандарты в части работы с планами счетов бухучета либо разрабатывать внутрикорпоративные регламенты в соответствующем направлении учета.

Таким образом, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, например тот, что зафиксирован в приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, вполне могут быть использованы и в качестве планов счетов МСФО.

При этом в НПА, регулирующих применение счетов бухучета в РФ (например в преамбуле приказа Минфина РФ № 94н), отмечается тот факт, что утверждаемые планы счетов вводятся в целях исполнения Программы, по которой осуществляется реформирование российских норм бухучета в соответствии со стандартами МСФО. Применение плана счетов бухучета, введенного приказом Минфина РФ № 94н в целях отмеченного направления реформ законодательства РФ, Минфин также подтверждает в письме от 15.03.2001 № 16-00-13/05.

Несмотря на то что Совет по международным стандартам финансовой отчетности пока что не разрабатывал хотя бы рекомендуемые планы счетов МСФО, российский законодатель фактически разработал один из вариантов соответствующего плана своими силами в процессе адаптации национальных стандартов бухучета к международным.

Итак, те планы счетов бухучета, что утверждены в РФ законодательно, вполне можно считать также и планами счетов МСФО. Их использование допустимо в силу того, что нормы, утвержденные Советом МСФО, не содержат критериев, запрещающих задействовать национальные форматы счетов бухучета.

Кто должен применять план счетов МСФО

Россия в числе тех государств, в которых приняты НПА, юридически закрепляющие использование стандартов МСФО. Основные источники права в РФ, регулирующие применение соответствующих международных норм:

  • ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 № 208;
  • постановление Правительства от 25.02.2011 № 107.

В соответствии с п. 1 ст. 2 ФЗ № 208 применять нормы МСФО обязаны:

  • банки;
  • страховые фирмы, кроме тех, что работают в сегменте ОМС;
  • НПФ;
  • УК инвестфондов и НПФ;
  • клиринговые фирмы;
  • ФГУП в рамках перечня, утвержденного правительством;
  • АО, активы которых имеют статус федеральной собственности и утвержденные правительством в отдельном перечне;
  • фирмы, осуществляющие организованные торги ценных бумаг в котировальных списках;
  • фирмы, которые в силу закона должны составлять консолидированную финансовую отчетность.

Поскольку планы счетов МСФО, как мы отметили выше, не определены Советом МФСО, российские фирмы используют те, что утверждены национальным законодательством РФ. Тем более что их структура — если рассматривать, к примеру, план счетов, утвержденный Минфином в приказе № 94н — может быть охарактеризована как вполне удовлетворяющая критериям, которые определены на уровне стандартов МСФО.

Однако при формировании отчетности для зарубежных инвесторов, партнеров, кредиторов российской фирме может потребоваться адаптировать используемые планы счетов бухучета к зарубежной специфике. На что следует обратить внимание бухгалтеру, ответственному за решение подобной задачи?

Как формируются планы счетов МСФО в зарубежных фирмах

Прежде всего, следует знать, что в странах, в которых процедуры составления финансовой отчетности в силу интеграционных факторов в целом единообразны, например в США и Западной Европе, единый подход к формированию планов счетов бухгалтерского учета на данный момент не сформирован.

Поэтому, если речь идет о предоставлении российской фирмой отчетности для компании-инвестора из США, то те документы, в которых будут отражаться принципы задействования счетов бухучета, могут существенно отличаться по своей структуре от тех, что предполагается предоставлять, к примеру, партнерам из Франции. Это обусловлено разностью традиционных подходов к ведению бухучета американскими и французскими фирмами.

Счета бухучета, применяемые в западных странах, могут существенно различаться по формату. В зависимости от потребностей конкретной организации в структуре счета может присутствовать от нескольких цифр до нескольких десятков знаков. Также многое зависит от технологии организации бухучета, от используемого ПО.

Еще одна примечательная особенность зарубежной бухгалтерии — слабая распространенность активно-пассивных счетов. Для того чтобы учитывать обязательства контрагентов перед фирмой и наоборот, в западных странах, как правило, используются разные счета — одни исключительно по дебетовым операциям, другие — по кредитовым. В результате в планах счетов МСФО, применяемых в западных фирмах, может быть огромное количество счетов — несколько сотен.

Таким образом, российскому финансисту, прежде чем предоставлять зарубежному партнеру сведения о бухгалтерских счетах, полезно будет ознакомиться с национальной спецификой ведения бухгалтерии в партнерском государстве для того, чтобы адаптировать российский план счетов бухучета к тому, что привыкли использовать зарубежные коллеги.

Как составить план счетов по МСФО

Какой может быть структура, условно говоря, «западного» плана счетов бухучета, который, возможно, предстоит составлять российской фирме, взаимодействующей с партнером или инвестором?

В целом закономерность формирования плана счетов будет та же, что и в случае с использованием российской схемы, утвержденной Минфином: предполагается использование основных счетов (в РФ они именуются синтетическими) и дополнительных (в РФ им соответствуют аналитические, а также забалансовые).

Многие зарубежные компании предпочитают синхронизировать последовательность счетов в плане счетов МСФО со структурой бухгалтерского баланса либо отчета о прибылях и убытках (либо аналогичных им источников).

Подробнее о специфике бухгалтерского баланса в российском варианте читайте в статьях:

  • «Бухгалтерский баланс за 2014 год: образец заполнения».
  • «Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)».

Например, в балансе могут присутствовать такие пункты, как:

  • внеоборотные активы;
  • оборотные активы;
  • длинные (или консолидированные) займы;
  • короткие займы.

В этом случае каждому из этих понятий может соответствовать группа счетов с конкретным индексом. Например, для внеоборотных активов могут устанавливаться счета вида NCAXXX (NCA — Non-Current Assets ), длинные займы — CDXXX (CD — Consolidated Debt ). Можно и нумеровать счета — синхронно тому, как они перечисляются в балансе. В этом случае внеоборотные активы будут коррелировать со счетами вида 1XXX, длинные займы — 3XXX.

Аналогично можно составить план счетов МСФО и для отчета о прибылях и убытках. Например, в нем могут присутствовать такие пункты, как:

  • выручка;
  • коммерческие расходы;
  • прочие расходы;
  • чистая прибыль.

В этом случае первому пункту — выручке — может соответствовать группа счетов вида EXXX (E — Earnings ) либо 1XXX, третьему пункту — прочим расходам — OIXXX (OI — Other Inputs ) или 3XXX.

В правовой традиции РФ данный подход также можно пронаблюдать: в перечне счетов бухучета, утвержденном Минфином, в принципе, есть все те счета, что нужны для заполнения бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Но в ряде случаев корреляция между счетами, официально утвержденными в плане счетов бухучета, и положениями документов в составе финансовой отчетности неочевидна и может потребовать дополнительных разъяснений. Зарубежным партнерам может быть предпочтительнее иметь в распоряжении план счетов бухучета, который будет более наглядно коррелировать с положениями отчетных документов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В учебных планах, программах, учебной, дидактической и методической литературе и иных наглядных пособиях, отражено содержание обучения.

Определение 1

План (в педагогике) – это основная нормативная документация, которая имеет определенную структуру и требования.

Выделяют три основных вида учебных планов, которые используются педагогами общеобразовательных учреждений в работе:

  • базисный учебный план
  • типовой учебный план
  • учебный план общеобразовательной школы

Базисный учебный план

Определение 2

Базисный учебный план (БУП) – основной государственный документ, который является составной частью государственного стандарта в определенной области воспитания или предметной области.

В том случае, если базисный учебный план разрабатывает для основной общеобразовательной школы, то он подлежит обязательному одобрению и утверждению Государственной Думой Российской Федерации. Если план разрабатывается для полной и средней общеобразовательной школы, то утверждается Министерством общего и профессионального образования Российской Федерации.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Виды учебных планов: базисный, типовой, учебный план общеобразовательной школы 400 руб.
  • Реферат Виды учебных планов: базисный, типовой, учебный план общеобразовательной школы 220 руб.
  • Контрольная работа Виды учебных планов: базисный, типовой, учебный план общеобразовательной школы 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Наличие базисного плана для образовательной организации является обязательной государственной нормой.

Базисный учебный план включает:

  1. Общую продолжительность обучения и характеристику каждого его этапа.
  2. Обязательная недельная нагрузка, которая включает в себя почасовое распределение каждого учебного занятия, в соответствии с государственным Стандартом образования.
  3. Обязательная недельная нагрузка дополнительных и внеурочных занятий с распределением часов на каждый вид занятий.
  4. Общая часовая нагрузка, в соответствии с государственным Стандартом образования, включающая в себя все виды занятий, а также внеклассную и самостоятельную работу учащихся.

Таким образом, структура базисного учебного плана представлена составом и структурой учебных предметов, порядком их изучения (семестрам, четвертям, годам), формами обучения и контролем.

Базисный учебный план состоит из трех компонентов:

  • федеральный
  • национально-региональный
  • курсы, дисциплины и предметы по выбору

Базисный учебный план является основной для разработки рабочих и типовых учебных планов, а также основным документом для финансирования образовательного учреждения.

Замечание 1

Таким образом, базисный учебный план является основным и первичным образовательным документов в любом учебном заведении.

Типовой учебный план

Определение 3

Типовой учебный план – необязательный нормативный документ, составляемый на основании базисного учебного плана.

Типовой учебный план проходит процесс одобрения и утверждения Министерством общего и профессионального образования Российской Федерации.

Этот вид учебного плана не всегда полностью соответствует требованиям образовательной организации, поэтому он может подвергаться корректировки со стороны педагогического коллектива и методистов учреждения.

Типовой учебный план общеобразовательной школы составляется и готовится на основании государственного базисного плана и региональных учебных планов. В данном плане определены характерные черты образовании в конкретном учебном заведении.

Выделяют следующие виды типовых учебных планов:

  1. Индивидуальный учебный план образовательной организации – основан на базисном учебном плане, создается на тот же период.
  2. Рабочий учебный план образовательной организации – опирается на текущие условий, проходит ежегодное утверждение на Совете учреждения.

Рабочий учебный план – документ, который определяет структуру образовательного курса, объем времени, отведенный на освоение учебных дисциплин, в рамках рабочих и авторских программ.

Процесс обучения в образовательных организациях любого типа отражают разделение воспитания на два основных вида: технологическое и фундаментальное.

Фундаментальный тип воспитания – является основой воспитательного процесса в учебной организации.

Технический тип воспитания – направлен на повышение количества технологической подготовки.

Каждая образовательная сфера в своей деятельности опирается на каждый тип при составлении учебного плана соответствующей ступени образования, при этом сам процесс обучения делят на теоретический и практический.

Типовой учебный план включает в себя инвариантную часть, которая является основной и служит для ознакомления учащихся с национальными и общекультурными ценностями, значимыми в процессе становления и развития нравственной стороны личности. Кроме того, соблюдается правило индивидуализации образовательного процесса, учитывающего возрастные особенности, возможности и потребности каждого учащегося.

Учебный план общеобразовательной школы

Определение 4

Учебный план общеобразовательной школы – нормативный документ, который составляется и формируется на основе государственного базисного учебного плана и регионального учебного плана.

В учебном плане общеобразовательной школы отражаются характерные образовательные черты, присущие именно данной школе.

Выделяют следующие типы учебных школьных планов:

  1. Индивидуальный учебный план общеобразовательной школы – сформирован на основе базисного учебного плана, направлен на демонстрацию индивидуальности данной школы (например, национальные особенности обучения).
  2. Рабочий учебный план общеобразовательной школы – содержит планирование обучению предметам по часам, а также во внеурочное время и во время самостоятельной работы.

Учебный план общеобразовательной школы направлен на оптимизацию системы контроля качества образования, проверки внутренней работы учебного заведения в рамках единого образовательного пространства, а также соблюдение последовательности перехода между ступенями образования. Под переходом между ступенями образования понимается организация и реализация эффективного воспитательно-образовательного процесса, формирование у детей определенных умений и навыков, необходимых для дальнейшего успешного обучения.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх