Пожертвование физическому лицу

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Физическое лицо является субъектом гражданских правоотношений, имея при этом право осуществлять свои пожертвования другим физическим или юридическим лица, в том числе и иностранным, выбирая при этом самостоятельно предмет договора, цели на которые будет направлено его использование, форму договора.

Добровольное пожертвование физических лиц

Гражданское законодательство РФ (п. 1 ст. 582 ГК РФ) разрешает пожертвования между физическими лицами — гражданами. Сделка может быть заключена как в устной, так и в письменной форме по усмотрению сторон. Однако если договор пожертвования представляет собой обещание в будущем или передачу недвижимого имущества, то его необходимо закрепить на бумаге.

Жертвователями могут быть:

  • иностранные граждане;
  • граждане РФ;
  • дееспособные лица (достигшие восемнадцатилетнего возраста или не ограниченные судом в способности совершать гражданско-правовые сделки).

Важно В договоре пожертвования между физическими лицами обязательно должно быть прописано целевое назначение дара, если такого указания в тексте нет, то сделка будет признана дарственной. Предметом сделки могут быть деньги, недвижимость, продукты питания, лекарства, предметы гигиены и т.д. Как правило, денежные средства жертвуются гражданам на дорогостоящее лечение, улучшение жилищных условий многодетных семей. Пример

В спортивной школе небольшого городка С. работает тренером по плаванию Кузнецов Анатолий. Других тренеров по данному виду спорта больше нет, поэтому все группы тренирует только он. Секция является бесплатной для школьников, небольшая заработная плата тренеру выплачивается из муниципального бюджета, а спортивный инвентарь руководство школы не закупает в связи с незаинтересованностью в развитии этой секции.

Родители детей, которые занимаются у Кузнецова, решили передать ему денежную сумму для того, что бы он закупил необходимое оборудование для занятий с детьми. Между тренером с одной стороны и группой родителей был заключен письменный договор пожертвования с указанием на целевое использование денег — приобретение спортивного инвентаря для занятия секции по плаванию. Оборудование тренером было приобретено, все чеки были предоставлены родителям в качестве отчета за использование пожертвованных денежных средств.

В тексте договора пожертвования указываются фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные сторон (жертвователя и благополучателя), описание дара, цели для которых он передается одаряемому, в какие сроки должен быть передан, обязанность получателя дара предоставлять отчет об использовании предмета договора.

Информация Пожертвование является видом дарственной, если предметом договора является денежные средства, то получатель не уплачивает НДФЛ (налог на доходы физических лиц), однако если даром является недвижимость, транспорт, акции, доли паев, то налог подлежит уплате (за исключением, если получателем является близкий родственник).

Пожертвование от физического лица юридическому лицу

Сделка пожертвования является частным случаем дарственной, поэтому при оформлении необходимо обратиться к общим нормам, которые регулируют дарение. В том случае, если жертвователем является физическое лицо, то заключать договор пожертвования в письменной форме не обязательно, однако все же не желательно его оформлять в устном виде.

К договору должно быть приложение в виде акта приема-передачи. Если ни одна из сторон не настаивает на заключении письменного договора пожертвования, то можно составить соглашение о принятии имущества (денежных средств, движимых вещей). Название данного документа зависит от вида пожертвования.

Для того, что бы пожертвование не облагалось налогом необходимо:

  • использовать дар по назначению и целям, указанным в договоре;
  • вести отдельный учет операций связанных с пожертвованиями (отдельный расчетный счет);
  • при необходимости отчитываться перед жертвователем об использовании дара.

Если стороны решили не заключать письменно договор пожертвования, то благотворитель имеет право направить в адрес юридического лица сопроводительное письмо о том, как необходимо использовать дар (независимо от предмета). Не редки случаи, когда жертвователь не имеет желания называть своих данных, то в традициях делового оборота его принято называть анонимным благотворителем.

Однако если жертвователь переводит на расчетный счет организации денежные средства в качестве дара, то он не может остаться не названным, необходимо указать свои данные при проведении такой операции. По правилам этикета, руководство юридического лица обязано направить в адрес жертвователя благодарственный документ.

Дополнительно Юридические лица имеют право самостоятельно привлекать благотворительные пожертвования путем как письменного, так и устного обращения к гражданам, с указанием цели привлечения (на восстановление храма, на помощь бездомным животным, покупка мебели и т.д.).

В случае если сделка пожертвования заключается с иностранным юридическим лицом, то стороны имеют право выбрать законодательством, какой стороны будут руководствоваться при заключении договора, при возникновении споров. Если стороны не сделали такой выбор, то будут применяться законы той страны с которой договор наиболее тесно связан (место жительство и деятельность благотворителя). Это означает если благотворитель является иностранным гражданином, в договоре не оговорено право, которым будут руководствоваться стороны, то будет применено законодательство той стороны, где проживает жертвователь.

Пожертвование денежных средств физическому лицу

Достаточно часто в адрес физического лица жертвуются денежные средства на различные нужды. Как правило, эти лица остро нуждаются в крупной сумме денег на различные социальные нужды (многодетные семьи, онкологические больные, дети с врожденными патологиями, лица пострадавшие вследствие стихийных катастроф). В любой момент до передачи одаряемому дара он может отказаться от его получения.

Денежные пожертвования возможно передать:

  • наличными средствами лично одаряемому;
  • на расчетный счет получателя переводом через отделение любого банка (с указанием на добровольное пожертвование и полные данные жертвователя).

Внимание Законодатель сумму денежного пожертвования физическому лицу не ограничивает. Такой дар не облагается подоходным налогом (НДФЛ).

Необходимые элементы договора пожертвования денег:

  • наименование документа (договор пожертвования денежных средств);
  • дата и место составления;
  • полные данные благотворителя и одаряемого (ФИО, паспортные данные, место регистрации или проживания);
  • сумма дара (в рублях);
  • права и обязанности обеих сторон (одаряемый и жертвователь имеют в любой момент отказаться от исполнения договора, предоставление отчета по использованию денежных средств);
  • срок исполнения договора (в течение, которого благотворитель обязуется передать, а одаряемый принять пожертвования);
  • порядок изменения назначения, оставшихся денег.

В договоре при желании стороны могут внести иные оговорки по своему усмотрению.

Сбор пожертвований физическим лицом

Граждане имеют право собирать частные пожертвования от других физических лиц для себя или иных людей. Если ведется сбор для другого физического лица, то должна быть нотариально заверенная доверенность для сбора пожертвований, которая предъявляется жертвователю по требованию. Как правило, такой сбор происходит в общественных местах путем размещения ящика — копилки.

Для сбора пожертвований физическим лицом необходимо:

  • сделать публичное объявление для неопределенного круга людей о целях сбора средств, полные данные получателя — фамилия, имя отчество, паспортные данные, адрес прописки, контактный телефон (через газету, сеть Интернет, расклейка объявлений);
  • размещение ящика-копилки в местах скопления людей — магазины, религиозные учреждения, кафе и др. Для этого необходимо иметь договоренность с администрацией учреждения, где размещается подобный ящик, которые будут нести ответственность за его сохранность (при желании жертвователь может оставить свои данные, контактный телефон).

Информация При подобном сборе пожертвований никаких документов благотворителям на руки не выдается. Физические лица заключают договор пожертвования устно путем внесения денежных средств в ящик-копилку. Для того, что бы повысить доверие к сбору пожертвования необходимо обменяться контактной информацией с жертвователем и предоставить ему отчет об использовании предмета договора.

При заключения договора пожертвования стороны должны учитывать правовые риски:

  • несоблюдение письменной формы, в случаях, когда законодатель обязывает ее применение (даритель — юридическое лицо передает предмет свыше стоимостью 3000 рублей; договор содержит обещание пожертвования);
  • если в договоре не конкретизирован предмет пожертвований («все или часть имущества жертвователя», без конкретных указаний на тот или иной предмет);
  • передача предмета пожертвования после смерти благотворителя;

В вышеописанных случаях сделка пожертвования признается ничтожной.

Вопрос — Ответ

Со мной по соседству проживала многодетная семья, их основной доход был от домашнего хозяйства (огород и домашняя скотина). Однако неделю назад у них сгорел дом вместе со всеми постройками, семья осталась без жилья и средств к существованию. На сельском совете мы совместно с другими жителями села решили им помочь в восстановлении сгоревшего дома и хозяйства. Мы готовы помочь им деньгами и осуществить некоторые работы при постройке дома. Однако не знаем, как правильно оформить юридически подобные действия. Можно ли оформить договором пожертвования? Вам необходимо составить договор пожертвования между жителями села — с одной стороны и многодетной семьей — с другой. В договоре необходимо прописать цель на которую передаются средства — восстановление дома и подсобного хозяйства. По данному договору нельзя предоставлять какие-либо услуги, только имущественные права и движимые вещи. Оказание бесплатных строительных работ в Вашем конкретном случае, нет необходимости облекать в правовые рамки, достаточно устной договоренности между жителями населенного пункта. Рядом с нашей деревней находится старая разрушенная церковь, я совместно со своими родственниками решили ее восстановить. Однако самостоятельными силами это сделать сложно, необходимы пожертвования граждан и организаций. Подскажите, каким образом можно организовать сбор пожертвований для реконструкции храма? Для сбора пожертвований Вам необходимо создать некоммерческую организацию (религиозную). После чего сбор пожертвований Вы сможете осуществлять различными способами: размещение ящика-копилки в общественных и людных местах, публикация объявлений в СМИ, в том числе сети Интернет с указанием расчетного счета учреждения, через SMS — сообщения. У вас остались вопросы?Вы задаете вопрос дежурному юристуЮрист анализирует ваш вопросЮрист связывается с вамиВаш вопрос решен! Приемущества:

  • Полная анонимность
  • Бесплатно
  • Возможность обсудить любые темы, связанные с дарением

Безвозмездная передача имущества НКО и религиозным организациям

Второе важное нововведение касается установления права юридических лиц признавать расходы в виде стоимости имущества (в том числе денежных средств), безвозмездно переданного некоммерческим и религиозным организациям. Отметим, что ранее нормы налогового законодательства не допускали возможности уменьшения налогооблагаемой прибыли на помощь НКО.

В текущей редакции НК РФ выделены три категории некоммерческих и религиозных организаций, которым можно безвозмездно передавать имущество, признавая затраты по налогу на прибыль. При этом важно, что расходы признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К указанным выше категориям относятся:

  • Социально ориентированные некоммерческие организации, включенные в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций, которые с 2017 года являются получателями грантов Президента Российской Федерации, а также иных мер государственной и муниципальной поддержки. Перечень таких организаций на настоящий момент можно посмотреть на сайте Минэкономразвития.
  • Централизованным религиозным организациям, религиозным организациям, входящим в структуру централизованных религиозных организаций, а также социально ориентированным некоммерческим организациям, учредителями которых являются указанные выше религиозные организации.

    Постановлением Правительства РФ от 11 июня 2020 г. № 850 обязанность ведения такого реестра возложена на Министерство юстиции РФ. При этом публикация сведений реестра не предполагается.

  • Иные некоммерческие организации, включенные в реестр некоммерческих организаций, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

    Перечень таких организаций на настоящий момент можно посмотреть на сайте Минэконом развития.

Отметим также, что все указанные выше правила также распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2020 г.

В отношении обложения НДС безвозмездной передачи имущества указанным выше организациям каких-либо особенных правил НК РФ не установлено.

Согласно общей норме не является объектом обложения НДС передача некоммерческим организациям (к которым относятся также религиозные организации) имущества на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). Но в отличие от «коронавирусной помощи», о которой мы говорили выше, при передаче имущества некоммерческим организациям входной НДС, относящийся к такой операции к вычету принять нельзя, его сумма включается в стоимость имущества и соответственно может быть учтена в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ). А если суммы НДС, уже были приняты к вычету при приобретении передаваемого имущества, то их нужно восстановить в общем порядке (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Напомним, что все расходы, учитываемые в целях налогообложения должны быть документально подтверждены (ст. 252 НК РФ). Соответственно при передаче имущества на благотворительность необходимо составить первичные документы (акт приема-передачи или иной документ, подтверждающий передачу имущества) и подтвердить статус получателя (ГУП, МУП, некоммерческая организация, религиозная и т.п.).

Получите
консультацию
эксперта Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта. Задать вопрос Задать вопрос

По письменной просьбе некоммерческой организации ей оказана благотворительная помощь — коммерческой организацией передано дозиметрическое оборудование (собственного производства), общая стоимость которого — 6000 рублей. Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации у коммерческой организации (общий режим налогообложения)?

В соответствии с Федеральным законом РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ) под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

При этом благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в Законе N 135-ФЗ, и только физическим лицам либо некоммерческим организациям (п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ), которые могут создаваться, в частности, в форме общественных или религиозных организаций (объединений), для достижения социальных, благотворительных, культурных, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан (ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ)).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 135-ФЗ благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях:

  • содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
  • содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;
  • содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта.

Таким образом, на наш взгляд, собственную продукцию, которую организация передает Центру искусства физической культуры детей инвалидов, следует рассматривать как благотворительную помощь.

К договору об оказании благотворительной помощи наиболее близок договор дарения, в частности такая его разновидность, как пожертвование.

Правила оформления этих видов договоров установлены в главе 32 ГК РФ.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.

Обратите внимание: учитывая, что в рассматриваемой ситуации дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей, договор дарения, по которому перечисляются денежные средства, должен быть заключен в письменной форме, иначе он будет считаться ничтожным (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче определяется исходя из рыночных цен в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ предусматривает, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Таким образом, безвозмездная передача готовой продукции (дозиметрического оборудования) некоммерческой организации не облагается НДС (отсутствует объект налогообложения), но только в том случае, если такая продукция передается на реализацию уставных целей некоммерческой организации.

Кроме того, при безвозмездной передаче нужно иметь в виду, что ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС. Так в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом N 135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров.

Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены определенные требования:

2. У организации имеются документы, свидетельствующие о правомерности применения льготы (письмо УФНС РФ по г. Москве от 02.08.2005 N 19-11/55153). По мнению налоговых органов, необходимо наличие:

  • договоров (контрактов) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
  • копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
  • актов и других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

В то же время арбитражные суды отмечают, что для подтверждения факта получения средств в рамках благотворительной помощи достаточно письма от получателя с просьбой перечислить деньги на определенные цели и платежного поручения о перечислении благотворителем средств (постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2005 N А56-11300/2005).

Таким образом, даже в том случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом налогообложения (например передача не в уставных целях), в случае благотворительного характера такой передачи применяется льгота, предусмотренная пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, и обязанности исчислять НДС не возникает.

Здесь считаем необходимым напомнить, что согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от такого освобождения. Соответствующее заявление об отказе должно быть представлено в налоговый орган в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

В рассматриваемом случае заявление для отказа от освобождения по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ следовало представить в налоговый орган не позднее 1 июля 2010 года. Если такого заявления организация в налоговый орган в указанные сроки не предоставила, то при оказании благотворительной помощи в III квартале 2010 года (в случае, если безвозмездная передача готовой продукции некоммерческой организации будет признана объектом обложения по НДС) организации следует иметь в виду, что у нее возникает необходимость ведения раздельного учета по НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ). Напомним также, что при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не принимаются (письмо Минфина России от 03.08.2009 N 03-07-07/60).

Итак, полагаем, что в рассматриваемой ситуации начислять НДС на стоимость переданной центру искусства физической культуры детей инвалидов готовой продукции не нужно.

Однако следует иметь в виду, что при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Следует также учитывать, что при передаче собственной продукции в рамках оказания благотворительной помощи может встать вопрос о необходимости восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для изготовления данной продукции. Подробнее данную проблему Вы можете изучить, ознакомившись с ответом службы правового консалтинга на вопрос: Производственная организация (общий режим налогообложения, ПБУ 18/02 не применяется), оказала благотворительную помощь храму готовой продукцией (изделия из гранита) на сумму в размере 77 000 рублей. Материалы для изготовления продукции списываются со склада по средней фактической стоимости, в связи с чем в целях восстановления НДС достаточно сложно определить, к каким поставкам относится указанный материал. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете благотворительную помощь? Надо ли выделять НДС, как его восстановить? Какими документами оформить отгрузку?

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом указанные расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Таким образом, затраты, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, в том числе, в виде стоимости переданной готовой продукции, в расходах при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Бухгалтерский учет

При безвозмездной передаче готовой продукции увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Учитывая, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданной готовой продукции не связаны с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), их стоимость учитывается в составе прочих расходов организации (п. 12 ПБУ 10/99). Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — План счетов), для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы учитываются на субсчете «Прочие расходы» счета 91.

При этом расходы в бухгалтерском учете признаются независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы (п. 19 ПБУ 10/99). Таким образом, стоимость переданной в рамках благотворительной помощи готовой продукции списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 43

— 6000 рублей — стоимость переданного в рамках благотворительной помощи дозиметрического оборудования отнесена на прочие расходы.

В связи с тем, что, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость переданной в рамках благотворительной деятельности готовой продукции в расходах не учитывается, в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы, которые образуют постоянные налоговые обязательства (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»):

Дебет 99 Кредит 68

— 1200 рублей — отражено постоянное налоговое обязательство (6000 рублей х ставку налога на прибыль (20%)).

Лазукова Екатерина,
Мельникова Елена,
эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ
Статья опубликована в журнале
«Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях»
№ 4 февраль 2011 год

Правоотношения пожертвования в пользу граждан в целом урегулированы теми же правилами, что и в пользу организаций. Но есть некоторые особенности.

ГК РФ (Гражданский кодекс Российской Федерации) скупо регламентирует пожертвование. Этому есть ряд объяснений:

  • данная договорная конструкция нова для гражданского права;
  • нормативной основой пожертвования является гл. 32 о дарении;
  • единственная статья о пожертвовании (ст. 582) не рассчитана на комплексное регулирование правоотношений, а лишь устанавливает несколько исключений и дополнительных правил.

От большинства гражданско-правовых сделок пожертвование отличает безвозмездность. От обычного дарения — обязательство выгодоприобретателя использовать преподнесенный ему дар для реализации общественно полезной цели.

Согласно ст. 582 ГК РФ, в случае совершения пожертвования в пользу физлица, ссылка на обязательное социально полезное использование передаваемого имущества в соглашении является обязательной. При отсутствии таковой сделка не является пожертвованием, к правоотношениям сторон подлежат применению предписания о дарении.

К сведению ГК РФ дает исчерпывающие определения каждого из базовых договоров. Пожертвование в этом плане — исключение. В результате стороны сделки в договорной практике именуются по-разному.

Лицо, передающее пожертвование, является жертвователем. По ФЗ (Федерального закона) №135 от 11.08.1995 оно иногда именуется благотворителем. Пожертвовать в пользу физлица может любой человек или организация без ограничений. Достаточно, чтобы жертвователь приходился собственником отчуждаемой вещи и был наделен достаточной гражданской правосубъектностью.

Лицо, принимающее пожертвование, может называться одаряемым, благо- или выгодоприобретателем. Оно является самостоятельной стороной сделки и вправе: принять пожертвование без получения согласия от кого бы то ни было (ч. 2 ст. 582 ГК РФ) или отказаться от пожертвования (ст. 577 ГК РФ).

Пожертвование обычно инициирует жертвователь. Обратная ситуация возможна, но договор в целом должен сохранить добровольный и безвозмездный характер.

Дополнительно Пожертвование — двусторонняя сделка. Отсутствие встречного волеизъявления одаряемого, совпадающего с пожеланием жертвователя, исключает возможность считать договор пожертвования заключенным.

В результате пожертвования у физлица может возникнуть право собственности или иное имущественное право. Пожертвование путем освобождения одаряемого от обязательства невозможно. Причина тому — резюмирующаяся заинтересованность жертвователя в обеспечении целевого использования имущества.

Когда требуется письменная форма договора пожертвования физлицу

Форма пожертвования регламентируется одновременно общими нормами ГК РФ о сделках (ст. 158-165) и специальными о дарении (ст. 574). Согласно правилам соотношения общих и специальных предписаний закона, в случае их противоречия применяются последние.

В силу ч. 1 ст. 574 ГК РФ, договор, сопровождающийся передачей пожертвования, может совершаться устно. Пожертвование может быть устным в случае, если не подпадает под действие норм об обязательном применении письменной формы.

К сведению Согласно ч. 2 и 3 ст. 158 ГК РФ, устная форма пожертвования считается соблюденной, если из поведения контрагентов проистекает воля совершить сделку.

Заключение сделки о пожертвовании устно может осуществляться через его вручение, в том числе через символическую передачу правоустанавливающей документации.

Согласно ч. 2 ст. 574 ГК РФ, пожертвование движимого имущества должно оформляться документально в случае, если:

  • жертвователь — юрлицо и стоимость пожертвования превышает 3 тыс. руб.;
  • договор содержит обещание пожертвования на будущее.

Статья 161 ГК РФ предписывает физлицам письменно заключать сделки на сумму более 10 тыс. руб. Вопрос о том, распространяются ли эти предписания на правоотношения пожертвования, является спорным. Но в случае «ручного» жертвования дорогостоящего имущества или крупных сумм денег лучше оформлять документы. Если жертвователь и одаряемый проигнорировали требования касательно обязательной письменной формы, их соглашение ничтожно.

Важно Для пожертвования физлицу нет единой общеобязательной формы. Достаточно документа, выражающего волеизъявление сторон и подписанного ими (ст. 160 ГК РФ).

Нотариальное удостоверение пожертвования выливается в дополнительные расходы, однако подразумевает проверку:

  • законности сути соглашения;
  • наличия у сторон надлежащей правосубъектности на распоряжение жертвуемым имуществом;
  • его обороноспособности и отсутствия обременений (ст. 163 ГК РФ).

По ч. 3 ст. 574 ГК РФ, пожертвование недвижимости требует госрегистрации в ЕГРП (Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним). Нотариальное удостоверение таких сделок не обязательно.

Особенности договора пожертвования физическому лицу

Пожертвование физлицу — редко встречающаяся договорная конструкция. Россияне предпочитают оформлять безвозмездную передачу имущества дарением, а не пожертвованием. Причина тому — специфика, ограниченность применения и «неудобность» договора.

Внимание Согласно ГК РФ, пожертвование физлицу в обязательном порядке должно быть обусловлено реализацией социально полезной задачи (ч. 1 ст. 582) и целевым применением пожертвованного имущества (ч. 3 ст. 582).

Категория «общеполезная цель» нормативно не определена. Составить о ней представление можно из ст. 2 ФЗ №135 «Цели благотворительной деятельности». Она содержит 21 позицию, например:

  • подготовка населения к преодолению последствий катастроф;
  • содействие развитию физкультуры;
  • защита животных;
  • охрана мест захоронения;
  • распространение соцрекламы.

В свете действующего законодательства реальное осуществление этих видов деятельности физлицом утруднено или невозможно. Оно требует создания юрлица, а часто — еще и получения лицензии.

Общеполезная цель подразумевает, что в пожертвовании физлицу должны быть заинтересованы третьи лица. Например, художник учит рисовать детей из малообеспеченных семей, не взимая плату. Ему можно пожертвовать денежные средства на аренду мастерской или расходные материалы (полотна, кисти, краски).

Спорным остается вопрос о том, применима ли конструкция пожертвования к правоотношениям, когда одаряемый и конечный потребитель блага — одно лицо (например, перечисление средств на лечение тяжелобольному ребенку). По общему правилу безвозмездная передача благ физлицу в его частных интересах охватывается дарением, а не пожертвованием.

К сведению Касательно больного/инвалида некоторые теоретики доказывают наличие общественной полезности в связи с совпадением частного и публичного интереса. Последнее, по их мнению, имеет больший вес, нежели итоговое количество потребителей блага.

Пожертвование рассчитано в основном на специализированные некоммерческие структуры — благотворительные и религиозные организации, образовательные, научные, культурно-просветительские и медучреждения. Относительно выгодоприобретателя — физлица возникают вопросы по поводу организации и контроля целевого использования имущества для достижения социально значимых целей. Физическое лицо без статуса ИП не имеет оснований вести бухучет.

Пример Музыканту пожертвованы деньги на покупку скрипки. Как жертвователю проверить целевое использование средств? Если куплен б/у инструмент с рук — практически никаких. Жертвователь может, конечно, предъявить договор купли и даже акт приемки с физлицом. Но проверить его достоверность и справедливость цены не представляется возможным. Даже если скрипка куплена в магазине, на руках у музыканта останется чек без указания покупателя: он мог быть выдан другому лицу на другую скрипку. В любом случае, жертвователь не может проверить, какие именно средства истратил музыкант — пожертвованные им, другим меценатом или скопленные самостоятельно.

Относительно договора пожертвования физлицу данная категория охватывает совокупность взаимных прав и обязанностей жертвователя и одаряемого. Они могут быть договорными и нормативными (в части, не регламентированной сделкой).

Дополнительно По договору пожертвования физлицу благодетель жертвует либо обязуется пожертвовать в будущем вещь или имущественное право с условием целевого использования в общеполезных целях.

Пожертвование может быть:

  • реальным или «ручным», когда заключение договора совпадает во времени с передачей вещи или правоустанавливающих документов правообладателя;
  • консенсуальным (обещание пожертвование в будущем), при котором два этих события расходятся во времени.

Согласно ч. 2 ст. 582 ГК РФ, одаряемый не обязан согласовывать с кем-либо принятие пожертвования. Это правило справедливо для физлиц, обладающих полной гражданской дееспособностью. Для остальных необходимость испрашивать согласие на прием пожертвования у родителей/попечителей регламентируется гл. 3 подр. 2 р. 1 ГК РФ. И тут не все ясно.

Согласно ст. 28 ГК РФ, малолетние (6-14 лет) вправе заключать любые сделки, направленные на безвозмездное получение выгоды, если они не подлежат удостоверению нотариусом либо госрегистрации.

Формально, прием пожертвования (как и подарка) подпадает под действие ст. 28. Но на самом деле возможности ребенка вряд ли позволяют ему принимать на себя обязанности по целевому использованию пожертвования в социально значимых целях.

В силу ч. 3 ст. 582 ГК, благодетель обязан обусловить передачу пожертвования физлицу целевым расходованием переданного имущества (в случае с юрлицом жертвователь может, но не обязан этого делать). Отсутствие в договоре подобного предписания означает признание его простым дарением и неприменимость к правоотношениям сторон ст. 582 ГК РФ.

Важно Пожертвование физлицу всегда безвозмездно. В рамках договора на физлицо (одаряемого) возлагаются определенные обязанности, но не в пользу жертвователя, а для достижения общего блага.

Обязательства одаряемого по достижению социально полезных задач могут быть указаны в договоре с большей или меньшей степенью конкретизации. Допустимо устанавливать обязанность и порядок предоставления одаряемым отчета о сделанной им работе и расходах.

Когда из-за непредвиденных обстоятельств использовать пожертвованное имущество/деньги согласно оговоренному целевому назначению не представляется возможным, самовольно менять его нельзя. Одаряемый должен согласовать с жертвователем применение пожертвованного для аналогичных целей.

В случае если позволение получить не удается (жертвователь умер/ликвидирован, его местонахождение неизвестно, он безосновательно отказывает в изменении целевого назначения) одаряемый может обратиться в суд, руководствуясь ч. 4 ст. 582 ГК РФ.

Основания и порядок отмены пожертвования физическому лицу

Прежде чем переходить к рассмотрению обозначенного вопроса, следует уяснить понятие «отмена». Это специфическая возможность благодетеля при определенных условиях «передумать» и вернуть себе пожертвованное имущество.

Отмена, согласно гл. 29 ГК РФ, возможна только в рамках безвозмездных договоров — дарения и пожертвования, причем на разных основаниях.

Признание законодателем права отмены пожертвования никак не влияет на возможность сторон договора воспользоваться иными способами изменения или прекращения правоотношений. Пожертвование можно признавать недействительным (§ 2 гл. 9 ГК РФ), вносить в него изменения либо расторгать в добровольном или судебном порядке (гл. 29 ГК РФ).

Внимание Согласно ч. 6 ст. 582 ГК РФ, отмена пожертвования невозможна на основаниях, применяющихся к дарению (ст. 578 ГК РФ). Жертвователь не может отменить сделку, если одаряемое физлицо совершило нападение на жертвователя или его близких.

Основания отмены пожертвования в пользу физлица регламентированы ч. 5 ст. 582 ГК. Это нецелевое расходование пожертвованных средств либо ненадлежащее использование имущества.

Требования к физлицу относительно ведения социально полезной деятельности отсутствуют. Соответственно, основания для отмены пожертвования могут быть только договорными.

Жертвователю, планирующему контроль целевого использования переданных им средств/имущества, следует обозначить требования на этот счет предельно четко, подробно, как вариант — с указанием сроков реализации каждого этапа программы. Это даст возможность доказать недобросовестные действия одаряемого и при необходимости отменить пожертвование.

Процедура отмены пожертвования ГК не оговорена. Разрешение вопроса возможно в добровольном или судебном порядке.

Дополнительно Жертвователю, желающему отменить дарение, следует обратиться к одаряемому. Сообщение об отмене пожертвования и требование возвратить неиспользованное имущество/неизрасходованное средства должно быть письменным и обоснованным.

Лучше, чтобы способ его предъявления (курьерская доставка, защищенное почтовое отправление) позволяло доказать сделанную жертвователем попытку урегулирования конфликта во внесудебном порядке.

Дела об отмене дарения и изъятии пожертвованных денег/имущества у физлица подлежат рассмотрению судом общей юрисдикции. Если истцу удастся добиться положительного вердикта, исполнение решения будет производить пристав.

Пример ООО (аптека) заключила с медработником Б. договор, согласно которому ООО пожертвовало ему палатку, б/у переносной кардиограф, тонометр, весы и 35000 руб. на транспортные расходы. При этом Б. обязался каждую субботу с мая по ноябрь с 10:00 по 17:00 раскладывать палатку в разных частях города и бесплатно измерять всем желающим вес и давление, а при условии предъявления пенсионного удостоверения — снимать кардиограмму.

В июне ООО стало известно, что за снятие и расшифровку кардиограммы Б. взимает плату в размере 250 рублей, а, кроме того, возмездно консультирует граждан, назначает им лечение, рекламирует и продает собственноручно заготовленные сборы якобы целебных трав.

ООО заявило к Б. претензию, потребовало вернуть пожертвованное имущество и неиспользованный остаток денежных средств. Б. ответил следующее: 50 рублей по его расчетам идут на расходные материалы: бумагу и заправку кардиографа для каждой кардиограммы; 200 рублей он взимает за собственные услуги ее расшифровки. Консультации и продажа медпрепаратов — это его частная деятельность, к договору пожертвования отношения не имеющая.

ООО пожаловалось в полицию. Б. привлечен к ответственности по ст. 235 УК РФ за незаконное ведение частной фармацевтической и медпрактики. Документы о незаконном получении прибыли переданы в ФНС. Полученное по договору пожертвования от ООО он вернул добровольно.

Договор пожертвования физлицу — относительно новый, редко применяющийся и скупо урегулированный ГК РФ договор.

Пожертвование является разновидностью дарения и подпадает под действие большей части норм гл. 32 ГК РФ.

Пожертвование в пользу гражданина должно быть обусловлено реализацией социально полезной задачи (ч. 1 ст. 582) и целевым использованием имущества (ч. 3 ст. 582). В случае невыполнения одаряемым этих предписаний пожертвование может быть отменено.

Консультация юриста

Вопрос Хочу подарить начинающей рок-группе барабанную установку. Заинтересован в письменном оформлении договора. Что мне оформлять: пожертвование или дарение? И с кем? Возникнут ли налоговые обязательства? Ответ Рок-группа, скорее всего, юридически не оформлена: юрлицо не создано. Поэтому одаряемым нужно указать одного из членов группы. Кого именно (лидера, вокалиста, барабанщика) — выберите сами. В договоре пожертвования обязательна ссылка на целевое использование инструмента, в дарении — нет. Сделать это можно только в самых общих чертах. Группа формируется, поэтому состав участников, название, населенный пункт ее деятельности писать не стоит: они могут впоследствии измениться. Ваша сделка не подлежит нотариальному удостоверению или госрегистрации. Налог платить не придется: у дарителя или жертвователя возникает только расход, одаряемый освобожден от НДФЛ в силу п. 18.1 ст. 217 ГК РФ. Вопрос Сын идет в первый класс. Классный руководитель буквально требует внесения на счет школы благотворительного взноса. Я обязана заплатить? Ответ Требования о пожертвовании неправомерны. Статья 1 ФЗ 135 указывает на исключительную добровольность и бескорыстность благотворительной деятельности. Внесение денег на счет не может быть условием зачисления в класс, учебы и т. д. Но это юридически. Объясните свое материальное положение педагогу. Предложите свою физическую/организационную помощь. Жаловаться или судиться, привлекать СМИ и добиваться справедливости целесообразно только в одном случае — если решите отдать ребенка в другую школу. У вас остались вопросы? 3 важные причины воспользоваться помощью юриста прямо сейчас Быстро Оперативный ответ на все ваши вопросы! Качественно Ваша проблема не останется без внимания! Достоверно С вами общаются практикующие юристы! Задайте вопрос юристу онлайн! Схема нашей работы Вопрос Вы задаете вопросы дежурному юристу. Юрист Юрист анализирует ваш вопрос. Связь Юрист связывается с вами. Решение Ваш вопрос решен. Вопрос Вы задаете вопросы дежурному юристу. Юрист Юрист анализирует ваш вопрос. Связь Юрист связывается с вами. Решение Ваш вопрос решен. Наши преимущества Анонимное обращение Любые вопросы по дарению Бесплатное общение Вы быстро получите ответ на свой вопрос 15 мин Средняя скорость ответа 1 Количество консультаций за сегодня 250 Количество консультаций всего Задайте свой вопрос юристу!

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх