Применение УСН

Добрый день
Если учредители физические лица то УСН применять можно
Если учредители юридические лица доля участия которых более 25% то применять УСН нельзя
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (УСН)(п. 3 ст. 346.12 НК РФ):
1. организации(не ИП), имеющие филиалы и (или) представительства (обособленные подразделения не являющееся филиалом или представительством можно иметь на упрощенке); C 1 января 2016 года компании имеющие представительства могут применять УСН. На ИП это не распространяется, т.к. ИП никак не регистрирует филиалы.
2. банки(в том числе микрофинансовые организации);
3. страховщики (но страховым агентам и страховым брокерам можно быть на упрощенке);
4. негосударственные пенсионные фонды(НПФ);
5. инвестиционные фонды;
6. профессиональные участники рынка ценных бумаг;
7. ломбарды;
8. бюджетные организации;
9. иностранные организации;
10. организации(ИП), занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
11. организации(ИП), занимающиеся игорным бизнесом;
12. нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
13. организации(ИП), являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
14. организации(ИП), переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 Налогового Кодекса(плательщики ЕСХН);
15. организации(не ИП), в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. ИП невозможно поделить по долям, поэтому для него это неактуально. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 процентов, на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-I «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом. Также нет ограничений на владение долей государства(Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования т.к. они не являются юридическими лицами);
16. организации(ИП), средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, превышает 100 человек;
17. организации(ИП), у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей;(для 2017-2020 года этот лимит будет 150 млн рублей)(3 июля 2016 г. № 243-ФЗ)
18. ИП и организации, у которых доход 2016 года превысил 79 740 000 руб(суммы налога ЕНВД, НДС и акцизов сюда не входят).(для 2017-2020 года этот лимит будет 120 000 000 рублей)(3 июля 2016 г. № 243-ФЗ).

ИА ГАРАНТ

Организация (АО) применяет и планирует далее применять УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». АО планирует изменить организационную форму на ООО.

Каков порядок изменения организационной формы? Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данной ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

АО прекращает свою деятельность и составляет заключительную бухгалтерскую отчетность.

Вновь возникшее юридическое лицо — ООО составляет вступительную бухгалтерскую отчетность путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности АО и формирует свой уставный капитал.

Со дня государственной регистрации ООО, как вновь возникшая организация-налогоплательщик, ведет свой (отдельный, новый) учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в новой (отдельной) книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

АО должно за последний налоговый период представить налоговую декларацию по УСН в налоговый орган.

Обоснование вывода:

Смена организационно-правовой формы акционерным обществом (далее — АО) в общество с ограниченной ответственностью (далее — ООО) представляет собой реорганизацию акционерного общества в форме преобразования (п. 2 ст. 104 ГК РФ, ст. 20 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

При преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией (п. 5 ст. 58 ГК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 57 ГК РФ при реорганизации в форме преобразования юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации юридического лица, создаваемого в результате реорганизации.
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон N 129-ФЗ) реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица, а преобразованное юридическое лицо — прекратившим свою деятельность.

Пунктом 5 ст. 84 НК РФ предусмотрено, что в случае прекращения деятельности российской организации в результате реорганизации снятие налогоплательщика с учета в налоговых органах по всем основаниям, предусмотренным НК РФ, осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Бухгалтерский учет

Согласно ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ) последним отчетным годом для реорганизуемого юридического лица (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) является период с 1 января года, в котором произведена государственная регистрация последнего из возникших юридических лиц, до даты такой государственной регистрации.

Реорганизуемое юридическое лицо составляет последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату, предшествующую дате государственной регистрации последнего из возникших юридических лиц (ч. 3 ст. 16 Закона N 402-ФЗ).

Например, если созданное в результате реорганизации в форме преобразования ООО зарегистрировано в ЕГРЮЛ 1 ноября 2017 года, следовательно, с этой даты преобразованное АО считается прекратившим свою деятельность (п. 1 ст. 16 Закона N 129-ФЗ). В таком случае последним отчетным годом для АО является период с 1 января по 31 октября 2017 года и на 31 октября 2017 года АО должно составить последнюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В свою очередь, возникшие в результате преобразования общества обязаны составить первую (вступительную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность на дату их государственной регистрации (ч. 6 ст. 16 Закона N 402-ФЗ). То есть, с учетом нашего примера, ООО на 1 ноября 2017 года должно составить первую (вступительную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Формирование как последней, так и первой (вступительной) бухгалтерской отчетности производится в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н (далее — Методические указания) (п. 8 ч. 3 ст. 21, ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

Из п. 9 Методических указаний следует, что заключительная бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», по формам, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», в объеме форм годовой бухгалтерской отчетности, принятых ранее организацией, за период с начала отчетного года до внесения в Реестр соответствующей записи о вновь возникших организациях.

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме преобразования предусмотрены в разделе VIII Методических указаний.

В соответствии с п. 42 Методических указаний при составлении заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемой организацией в форме преобразования на день, предшествующий внесению в Реестр записи о возникшей организации, производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление) на основании решения учредителей суммы чистой прибыли.

То есть АО закрывает счет 99 «Прибыль и убытки», распределяет на основании решения учредителей суммы чистой прибыли и составляет заключительную бухгалтерскую отчетность (в нашем примере, за период с 01.01.2017 по 31.10.2017).

Вступительная бухгалтерская отчетность ООО (в нашем примере на 1 ноября 2017 года) составляется путем переноса показателей заключительной бухгалтерской отчетности АО с учетом особенностей, предусмотренных в п. 44 Методических указаний (п. 43 Методических указаний).

Согласно п. 44 Методических указаний в соответствии с решением учредителей о порядке конвертации (обмена) акций АО в доли ООО во вступительной бухгалтерской отчетности ООО отражается сформированный уставный капитал. При этом во всех перечисленных в данном пункте случаях формирования числовых показателей раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса ООО никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Начисление амортизации по основным средствам, доходным вложениям в материальные ценности и нематериальным активам ООО производится исходя из сроков полезного использования, установленных АО при принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в соответствии с ПБУ (п. 45 Методических указаний).

Напомним, при реорганизации АО необходимо проведение инвентаризации имущества и обязательств (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Налоговый учет

Находясь в процессе реорганизации, налогоплательщик самостоятельно в общем порядке исполняет свои обязанности, включая уплату налогов и представление налоговых деклараций (п. 1 ст. 23, ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 50 НК РФ на правопреемника реорганизованного лица возлагается обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица. При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо (п. 9 ст. 50 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 50 НК РФ правопреемник реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 НК РФ обязанностей по уплате налогов (а также сборов, пеней и штрафов) пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

А в силу п. 3 ст. 50 НК РФ реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником этого юридического лица.

Таким образом, если АО до прекращения своей деятельности не уплатит причитающиеся налоги в предусмотренные сроки, исполнить обязанности по уплате налогов должен правопреемник ООО.

С учетом того, что налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих УСН, признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), заметим, что п. 3 ст. 55 НК РФ предусмотрено, при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Если организация создана в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такой организации является период времени со дня создания организации по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, например, если в рассматриваемом случае запись о государственной регистрации вновь возникшего ООО будет внесена в ЕГРЮЛ 01.11.2017, то с учетом ст. 55 НК РФ последним налоговым периодом для АО будет период с 01.01.2017 по 31.10.2017 (с учетом, того, что АО создано до 01.01.2017). Первым налоговым периодом для ООО будет период с 01.11.2017 по 31.12.2017.

С учетом этого, представляется, что АО ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга учета, ст. 346.24 НК РФ) до дня государственной регистрации ООО. Со дня государственной регистрации ООО, полагаем, общество, как вновь возникшая организация — налогоплательщик, ведет свой (отдельный) учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в новой Книге учета при переходе на УСН.

По итогам налогового периода налогоплательщики, применяющие УСН, в силу п. 1 ст. 346.23 НК РФ представляют налоговую декларацию в налоговый орган. Так, АО должно за последний налоговый период представить налоговую декларацию по УСН в налоговый орган (письмо Минфина России от 02.10.2006 N 03-11-04/2/194).

В письме Минфина России от 11.12.2007 N 03-02-07/1-477 разъясняется, что налоговые декларации по налогам реорганизованной организации за последний налоговый период должны быть представлены его организацией-правопреемником в налоговый орган по месту учета организации-правопреемника, если указанные налоговые декларации не будут представлены реорганизуемой организацией до завершения ее реорганизации.

В НК РФ не определены специальные сроки представления налоговых деклараций за последний отчетный (налоговый) период деятельности реорганизуемых организаций.

Учитывая условия о неизменности сроков исполнения правопреемником обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица, налоговые декларации подаются в налоговый орган не позднее установленных в части второй НК РФ сроков их представления за отчетный (налоговый) период, в котором произошла реорганизация.

Таким образом, полагаем, что в рассматриваемой ситуации реорганизуемое АО может представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по УСН за последний налоговый период до даты завершения реорганизации. Если налоговая декларация не будет представлена АО, то представить ее должно будет в налоговый орган по месту своего учета ООО (правопреемник). При этом полагаем, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.23 НК РФ налоговая декларация должна быть представлена не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. годом, в котором произведена реорганизация).

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Реорганизация АО в форме преобразования;

— Энциклопедия решений. Формирование уставного капитала юридического лица, создаваемого в результате реорганизации АО в форме преобразования;

— Энциклопедия решений. Формирование заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации юридических лиц;

— Энциклопедия решений. Формирование первой (вступительной) отчетности при реорганизации юридических лиц.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Один из самых важных моментов, определиться с которым рано или поздно так или иначе придется любому начинающему предпринимателю – по какой системе налогообложения ему надо работать. Это важно, поскольку от системы налогообложения зависит не только то, каким образом нужно будет вести бухгалтерию, сдавать декларацию и отчетность, но и то, в какой величине будут взиматься налоги и сборы с организации. Надо сказать, проблемой выбора налоговой системы могут быть озадачены не только молодые бизнесмены. В процессе работы изменение налогового режима по каким-либо причинам может понадобиться и предприятиям, давно существующим на рынке. В России существует два наиболее часто применяемых режима налогообложения для предприятий и организаций – общий и упрощенный. Сейчас речь пойдёт про упрощённый, или, как ещё её называют в бухгалтерских кругах, — «упрощёнку».

Что такое УСН и кому она подходит

УСН или, говоря шире, упрощенная система налогообложения – это специально разработанный способ ведения бухгалтерского учета, сдачи отчетности и уплаты налогов по облегченной схеме. Как гласит закон, по УСН могут работать любые организации и предприятия, входящие в сферу малого и среднего бизнеса. УСН является излюбленным налоговым режимом и для индивидуальных предпринимателей.

Почему УСН?

УСН чрезвычайно удобна для мелких и средних предприятий. Поскольку все бухгалтерские отчетности проводятся в упрощенном варианте, им нет необходимости держать в штате бухгалтера и можно отдать ведение бухгалтерии на аутсорсинг. «Упрощенка» позволяет заменить целых три налога на один и при этом еще и дает возможность выбрать так называемый «объект налогообложения».

Проще говоря, руководство предприятия вправе решить, каким образом оно будет платить налоги: 6% с дохода или 15% с дохода минус расход. Причем раз в год, накануне нового календарного года, объект налогообложения можно менять.

Еще один неоспоримый плюс УСН – возможность подавать декларацию всего один раз в год. В отличие от Общей системы налогообложения, упрощенный режим освобождает предприятия от некоторых видов налогов. Например, если говорить об Обществах с ограниченной ответственностью, то они могут не платить налог на имущество, находящееся на балансе организации, налог на добавленную стоимость, а также налог на прибыль организаций. Индивидуальные предприниматели, избравшие «упрощенку», будучи физическими лицами, не обязаны платить налог на доходы от предпринимательской деятельности, они освобождаются от налога на имущество, используемое в работе, а также от НДС.

Важно! Даже при Упрощенной системе налогообложения ООО и ИП законодательно обязаны платить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) с заработной платы сотрудников. Пренебрежение или уклонение от этой обязанности неминуемо влечет за собой карательные санкции.

Кто может и кому нельзя работать по УСН

УСН в России очень распространена, возможно, потому, что закон предусматривает, что воспользоваться ею могут любые предприятия и организации, оказывающие определенный перечень работ и услуг для населения. Исключения составляют:

  • Инвестиционные фонды, банки, ломбарды, микрофинансовые организации и иные финансовые структуры
  • Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации
  • Организации с филиалами
  • Бюджетные организации
  • Те компании, которые занимаются организацией и проведением азартных игр и тому подобных мероприятий
  • Компании, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции
  • Организации, занимающиеся добычей и продажей полезных ископаемых (кроме распространенных, например глина, песок, щебень, торф и других)
  • Предприятия, зарегистрированные в других государствах
  • Компании, в которых доля участия других компаний составляет более 25% (кроме некоммерческих организаций, бюджетных образовательных учреждений)
  • Предприятия, производящие подакцизные товары (спирт, алкоголь, табак, легковые автомобили и мотоциклы, бензин, дизельное топливо, моторные масла, полный список смотрите в ст.181 НК РФ)
  • Компании, в штате которых более 100 работников
  • Организации, перешедшие на ЕСХН
  • Те предприятия, остаточная стоимость основных средств которых составляет более 100 млн. рублей
  • Компании, которые не сообщили о переходе на УСН в сроки и в порядке, установленные законом

Надо заметить, что в этой части Закона периодически происходят изменения, поэтому рекомендуем периодически отслеживать этот перечень.

Условия перехода на УСН

Даже если деятельность предприятия входит в список разрешенных для работы по УСН, нужно знать, что и в этом случае существуют определенные ограничения. То есть для того, чтобы налоговые органы разрешили переход на «упрощенку» нужно, чтобы внутренняя составляющая предприятия соответствовала определенным условиям. В частности:

  • Чистая прибыль предприятия должна быть менее 60 миллионов рублей в год
  • В штате компании не должно работать более 100 человек
  • Остаточная стоимость должна составлять не более 100 миллионов рублей
  • Если это организация, в частности Общество с ограниченной ответственностью, то доля участия в ней других организаций не должна превышать 25%

ВНИМАНИЕ! По закону, Воспользоваться переходом на упрощенную систему налогообложения не смогут те организации и предприятия, которые имеют филиалы и представительства, причем, независимо от места их нахождения.

Как перейти на «упрощенку»

Предприниматели уже при процедуре регистрации предприятия, обязаны определиться с тем режимом налогообложения, по которому они планируют работать. Подать уведомление на Упрощенную систему налогообложения можно как вместе со всем остальным пакетом на государственную регистрацию, так и донести потом – в течение 30 дней после подачи основных документов в налоговую инспекцию.

Если этого не произошло, то предприятие автоматически включается в общую систему налогообложения.

Иногда бывает так, что в процессе работы бизнесмены понимают, что УСН предпочтительнее ОСН и возникает вопрос: можно ли сменить режим оплаты налогов и как это сделать? Да, перейти на «упрощенку» можно в любой период работы предприятия. В силу своей простоты, данная процедура не должна вызвать никаких затруднений. Для этого руководству предприятия необходимо к началу следующего календарного года подать в налоговые органы уведомление о переходе на УСН, но сделать это необходимо не позднее 31 декабря текущего года. Стандартный образец уведомления можно легко найти на сайте Федеральной налоговой службы.

Также читайте полную версию материала .

Минусы УСН

Прежде чем принимать решения о том, стоит ли переходить на упрощенный налоговый режим, следует тщательно взвесить все «за» и «против». Дело в том, что, несмотря на очевидные плюсы, работа по УСН имеет и ряд скрытых подводных камней. Помимо вышеозначенных ограничений по количеству сотрудников на предприятии и размеров прибыли, главным минусом работы по УСН является освобождение организаций от уплаты НДС.

Суть проблемы

Крупные предприятия, которые, как правило, работают по Общей системе налогообложения, а следовательно с НДС, требуют от своих контрагентов заполнения счет-фактур. А между тем, предприниматели, работающие на УСН, по закону не могут выписывать эти счета. Еще один минус УСН – в случае утраты права работать по ней, например, в результате превышения лимита по количеству разрешенной численности сотрудников или превышения прибыли, вернуться к ней можно будет только со следующего года. Причем заявку на переход нужно будет подать накануне 1 января.

Что в итоге?

Друзья, если вы попадаете под условия применения УСН — конечно же надо на него переходить. Минусы, как правило, шикарно компенсируются плюсами. На данный момент, УСН — самый удобный налоговый режим, предлагаемый государством частному бизнесу.

И на последок: ИП, зарегистрированные впервые на УСН имеют право на налоговые каникулы, а именно определенное время не платить налоги.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх