Расчеты векселями

Содержание

Организация осуществляет покупку по договорной цене собственного простого процентного векселя до наступления срока платежа путем заключения договора купли-продажи с физическим лицом, которое не является первым векселедержателем. Процентный доход в договоре не указывается и не выплачивается.
У организации существует намерение эту ценную бумагу в дальнейшем продать, так как срок погашения векселя еще не наступил.
В отношениях с физическим лицом организация не действует в качестве брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, комиссии или иному договору в пользу указанного физического лица.
1. Является ли организация налоговым агентом при покупке собственного векселя у физического лица до наступления срока его погашения? Какие документы нужно представить для подтверждения того, что эта операция не является погашением векселя, а именно покупкой ценной бумаги?
2. В случае, если организация является налоговым агентом при покупке собственного векселя у физического лица, может ли организация при расчете налоговой базы по НДФЛ учесть документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение этого векселя?

3 октября 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В сложившейся ситуации организация признается налоговым агентом в части дохода физического лица, определяемого как разница между суммой, выплачиваемой физическому лицу, и суммой, привлеченной организацией при размещении такого векселя, в соответствии со ст. 226 НК РФ.
При этом организация не может уменьшить доход физического лица на документально подтвержденные расходы физического лица на приобретение такого векселя.
Расходы на приобретение векселя могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Обоснование позиции:
По первому вопросу отметим, что особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами (в том числе с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг) установлены в ст. 214.1 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде, в целях этой статьи признаются доходами по операциям с ценными бумагами. В доходы по операциям с ценными бумагами включаются в том числе доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам.
Налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено ст. 214.1 НК РФ или ст. 226.1 НК РФ (п. 20 ст. 214.1 НК РФ).
Статьей 226.1 НК РФ регламентирован порядок исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 226.1 НК РФ налоговыми агентами при получении доходов от осуществления операций с ценными бумагами признаются:
— профессиональные участники рынка ценных бумаг (депозитарии, брокеры и т.п.) (при соблюдении иных условий, указанных в пп. 1-2 и 5-7 п. 2 ст. 226.1 НК РФ);
— российские организации, осуществляющие выплату налогоплательщику дохода по ценным бумагам, выпущенным этими организациями (при соблюдении прочих условий, указанных в пп. 3 и 4 п. 2 ст. 226.1 НК РФ).
В данной ситуации организация приобретает у физического лица простой процентный вексель, выпущенный самой организацией.
Выдача собственного векселя удостоверяет собой заемное обязательство. К таким отношениям применяются вексельное законодательство и нормы ГК РФ — о договоре займа (п. 1 ст. 807 ГК РФ, ст. 815 ГК РФ (до 1 июня 2018 года (Федеральный закон от 26.07. 2017 N 212-ФЗ)), постановление Президиума ВАС РФ от 25.07.2011 N 5620/11, постановления ФАС Поволжского округа от 12.09.2011 N Ф06-7347/11 и др.).
Выдача собственного векселя векселедателем первому векселедержателю продажей векселя как ценной бумаги не является и представляет собой привлечение средств по договору займа.
При этом вексель на основании ст. 128 ГК РФ выступает объектом гражданского оборота, поэтому может передаваться по договору купли-продажи. Согласно п. 2 ст. 454 ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей применяются общие положения о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. Однако правила о договоре купли-продажи применяются только при продаже векселя третьего лица (смотрите Энциклопедию решений. Договор купли-продажи векселей).
Поэтому считаем, что, несмотря на то, что приобретение собственного векселя организации оформлено договором купли-продажи, такую сделку следует рассматривать как погашение векселя раньше установленного срока.
При этом отметим, что законодательством не запрещено предъявить вексель к погашению раньше установленного срока (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Организация-векселедатель при погашении собственного векселя не признается налоговым агентом в смысле ст. 226.1 НК РФ, поскольку учет собственных векселей, предъявленных к оплате векселедателю, не упомянут в п. 2 ст. 226.1 НК РФ в качестве операций, осуществление которых приводит к признанию их налоговыми агентами для целей ст. 226.1 НК РФ. Такие разъяснения приводятся в письме Минфина России от 07.08.2015 N 03-04-06/45685.
В то же время в таких случаях организация-векселедатель признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ (письма Минфина России от 27.06.2014 N 03-04-06/31222, от 07.08.2013 N 03-04-06/31786 и др.).
При этом облагаемым НДФЛ доходом физического лица, в том числе не являющегося первым векселедержателем, с которого следует исчислить налог, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, — дисконт по векселю (письма Минфина России от 25.03.2013 N 03-04-06/9322, от 20.12.2012 N 03-04-06/4-356, от 26.12.2011 N 03-04-06/6-358).
Иными словами, в данной ситуации организация, приобретая собственный процентный вексель у физического лица, фактически погашает его до наступления срока платежа и выплачивает доход, который приравнивается к вексельному проценту.
При этом, по нашему мнению, в целях применения положений главы 23 НК РФ не играет роли тот факт, что в договоре купли-продажи не указано о выплате процентного дохода.
Суды также считают, что организация, совершая операции купли-продажи векселей у физических лиц, вне рамок договоров доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком, в том числе при досрочном выкупе собственных векселей, признается налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ. При этом доходом физического лица является полученная им сумма дисконта или вексельного процента (смотрите постановления Седьмого ААС от 01.08.2016 N 07АП-10576/15, Тринадцатого ААС от 21.07.2015 ААС N 13АП-12547/15).
Таким образом, в сложившейся ситуации организация при приобретении собственного векселя у физического лица фактически погашает вексель и выступает налоговым агентом в части дохода по вексельному проценту в соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ.
Налоговая база в рассматриваемом случае, по нашему мнению, определяется как разница между суммой, выплачиваемой физическому лицу по договору, и суммой, привлеченной организацией при размещении этого векселя.
При этом во избежание неверных толкований данной ситуации налоговыми органами при проверке в договоре целесообразно указать сумму выплачиваемого дохода по векселю.
Заметим, что организация не признавалась бы налоговым агентом при приобретении у физического лица имущества (смотрите Энциклопедию решений. НДФЛ при продаже физлицами собственного имущества), либо при приобретении векселя третьего лица (смотрите Вопрос: Просим Вас разъяснить: 1. Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц в соответствии с п. 8 ст. 214.1 НК РФ при приобретении у физического лица ценных бумаг по договору купли-продажи без заключения договоров на брокерское обслуживание, договоров доверительного управления на рынке ценных бумаг, договоров комиссии, поручения и иных договоров? 2. Обязан ли банк, как налоговый агент, исчислять и удерживать налог на доход физических лиц при оплате собственного векселя, предъявленного к погашению векселедержателем — физическим лицом? (ответ ДНП Минфина РФ)).
Однако приобретение у физического лица собственного векселя (фактически погашение векселя) не может быть приравнено к продаже физическим лицом имущества (п. 11 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42).
Поэтому считаем, что оформление каких-либо еще документов (помимо договора купли-продажи) не изменит правовую природу данной сделки — погашение собственного векселя.
По второму вопросу отметим, что положениями ст. 226 НК РФ не предусмотрено уменьшение налоговым агентом дохода от реализации ценных бумаг на сумму расходов, связанных с приобретением векселя, для случаев, когда налоговый агент действует в соответствии со ст. 226 НК РФ. Как, например, это возможно в случаях, когда организация признается налоговым агентом в соответствии со ст. 226.1 НК РФ (п. 4 ст. 226.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации расходы на приобретение векселя могут быть учтены физическим лицом самостоятельно при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода (пп. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ, письмо Минфина России от 05.10.2010 N 03-04-06/2-235, Энциклопедия решений. Декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)).

К сведению:
Отметим, что ряд приведенных писем и решений судов относится к периоду действия п. 18 ст. 214.1 НК РФ и до вступления в силу ст. 226.1 НК РФ, то есть до 1 января 2014 года (ст. 8 Федерального закона от 02.11.2013 N 306-ФЗ). Однако, на наш взгляд, они не утратили актуальность и для приведенной в вопросе ситуации.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. НДФЛ по операциям с ценными бумагами и с производными финансовыми инструментами;
— Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкой платежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

Вексель — это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселе денежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик, и по существу он является его долговой распиской. (Приложение №8)

Переводной вексель (тратта) — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица: векселедатель (трассант), выдающий вексель; плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю; векселедержатель (ремитент) — получатель платежа по векселю. Переводный вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя, так же как векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя в установленный срок.

Положение о простом и переводном векселе предусматривает, что платеж по акцептованному плательщиком векселю может быть дополнительно гарантирован посредством выдачи поручительства (аваля). Такое поручительство дается третьим лицом (обычно банком) как за первоначального плательщика, так и за каждого другого обязанного по векселю лица. Авалист и лицо, за которое он поручился, несут солидарную ответственность за платеж по векселю. В случае оплаты векселя авалистом к нему переходят все права, вытекающие из векселя.

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (индоссамента). Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю. Лицо, передающее вексель по индоссаменту, называется индоссаментом. Лицо, получающее вексель по индоссаменту, — индоссатом. К индоссату переходят все права и обязательства по векселю. Закон предусматривает, что все зачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными и не имеют юридической силы. По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в нем лица несут солидарную ответственность за платежи.

Все передаточные надписи на векселе, его акцепт или аваль оформляются в пределах установленного срока платежа. Срок платежа по векселю является обязательным реквизитом, и его отсутствие делает вексель недействительным.

Существует 4 способа установления срока платежа по векселю:

1) срок на определенный день. Выражается в виде записи «обязуюсь заплатить 30 декабря 2006 г.»;

2) срок по предъявлении – подлежит оплате в день предъявления к платежу. Максимальный срок, который устанавливается для предъявления векселя к платежу, — 1 год со дня выписки;

3) во столько-то времени от составления векселя;

4) во столько-то времени по предъявлении векселя.

Вексельная форма расчетов предполагает обязательное ее участие в организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т.е. выполнение ими поручений векселедержателем по получению платежей по векселям в срок. Веселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем предпоручительной надписью на имя данного банка со словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения.

Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая официально фиксирует отказ от платежа по векселю. Действующее законодательство предусматривает предъявление векселя в нотариальную контору для совершения протеста по векселю не позднее 12 часов дня. Банк который не выполняет поручение клиента по инкассированию векселей, несет ответственность за своевременное их опротестование.

После совершения процедуры протеста вексель через банк возвращается векселедержателю, который получает право на взыскание суммы платежа по векселю в судебном порядке. Причем, если на векселе были сделаны индоссаменты, последний векселедержатель, который не получил платеж, может предъявить иск к любому индоссанту. Для предъявления векселедержателем иска установлены сроки вексельной давности, которые различны в зависимости от характера ответственности каждого участника векселя:

  • К акцептанту переводного векселя – 3 (-) года;

  • К векселедателю простого векселя или индоссанту переводного векселя 1 (-) год;

  • Для исковых требований индоссантов друг к другу – 6 месяцев.

Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным.

Для банка – это один из источников получения прибыли. Кроме того, в процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете коммерческого банка сосредоточиваются значительные средства, которые он может пустить в оборот.

Вексель — это безусловное письменное долговое обязательство строго установленной законом формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по наступлении срока требовать от должника оплаты обозначенной в векселе денежной суммы.

В вексельном обращении могут участвовать как граждане РФ, так и юридические лица РФ. Векселя в бездокументарной форме запрещены.

Виды векселей

1. Простой вексель (соло-вексель) представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписывает сам плательщик и по существу он является его долговой распиской.

2. Переводной вексель (тратта) — это письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной в векселе денежной суммы третьему лицу или его приказу. В отличие от простого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица:

— векселедатель (трассант), выдающий вексель;

— плательщик (трассат), к которому обращен приказ произвести платеж по векселю;

— векселедержатель (ремитент) — получатель платежа по векселю.

Переводной вексель обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом); только после этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептант переводного векселя так же, как векселедатель простого векселя, является главным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя в установленный срок.

К обязательным вексельным реквизитам относятся:

— вексельная метка, т. е. включение слова «вексель» не только в название, но и в сам текст документа;

— место и время составления векселя (день, месяц и год составления);

— обещание уплатить определенную денежную сумму;

— указание денежной суммы цифрами и прописью (исправления не допускаются);

— срок платежа; — место платежа;

— наименование того, кому или по приказу кого должен быть совершен платеж;

— подпись векселедателя (проставляется им собственноручно в рукописном виде).

Действующее вексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя из рук в руки в качестве платежного инструмента с помощью передаточной надписи — индоссамента. Передача векселя по индоссаменту означает передачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа по данному векселю. По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в нем лица несут солидарную ответственность за платеж.


Вексельная форма расчетов предполагает обязательное участие в ее организации банковских учреждений. В частности, вексельное законодательство предусматривает инкассирование векселей банками, т. е. выполнение ими поручений векселедержателей по получению платежей по векселям в срок. Векселя, передаваемые в банк для инкассирования, снабжаются векселедержателем препоручительной надписью на имя данного банка со словами: «для получения платежа» или «на инкассо». Инкассируя вексель, банк берет на себя ответственность за предъявление векселя в срок плательщику и получение причитающегося по нему платежа. Приняв вексель на инкассо, банк обязан своевременно переслать его в учреждение банка по месту платежа и поставить в известность плательщика повесткой о поступлении документа на инкассо. При получении платежа банк зачисляет его на счет клиента и сообщает ему об исполнении поручения. Операции по инкассированию банками векселей выгодны как для клиентов, так и для самого банка. Так, клиент освобождается от необходимости следить за сроками предъявления векселей к платежу, а сам процесс получения платежа становится для него более быстрым, дешевым, надежным. Для банка проведение таких операций является одним из источников получения прибыли. Кроме того, в процессе совершения инкассовых операций на корреспондентском счете коммерческого банка сосредоточиваются значительные средства, которые он может пустить в свой оборот.

Протест векселя является публичным актом нотариальной конторы, которая официально фиксирует отказ от платежа по векселю. В вексельной форме расчетов помимо банка векселедержателя, инкассирующего векселя, может участвовать и банк плательщика в качестве домицилянта, т. е. выполнять поручение своего клиента-плательщика по своевременному совершению платежа по векселю.


Преимущества:

1. Долговое обязательство является бесспорным и не требует никакого подтверждения в суде.

2. Наличие векселя может взыскать долговое обязательство в судебном порядке.

3. В любое время вексель можно перепродать третьему лицу.

1. Предоставляется возможность минимальных выплат в налоговую службу.

2. Вексель может выступать в роли платёжных средств вместо денег.

3. Существует вероятность отсрочки платежа.

4. Не начисляется каких – либо штрафов или сборов по пене с контрактов, начиная с того момента, когда вексель войдёт в оборот.

Недостатки:

1. Вексель – это ценная бумага, ничем не обеспеченна и не подтверждена.

2. Лицам, держателям векселя компании — эмитенты не предъявляют никаких гарантий.

3. Через суд получить долг можно, но это занимает неопределённый отрезок времени.

1. Вексель не всегда принимается контрагентами в счёт оплаты за товары или услуги.

В хозяйственной практике не редкость, когда выданный организацией дисконтный вексель погашается по цене ниже его номинала. Как правило, это происходит в случае досрочного погашения ценной бумаги (в более ранний срок по сравнению с тем, который установлен условиями векселя). Какой порядок налогового учета суммы дисконта по векселю должен быть использован в подобных ситуациях? Как правильно рассчитать налоговую базу по налогу на прибыль, если организация имеет дело с неопределенно-срочными векселями (с оговоркой «по предъявлении» или «по предъявлении, но не ранее определенной даты»)? Как определить период, принимаемый в качестве базового для расчета дисконтного дохода (расхода)? В какой момент следует начислять дисконтные доходы и расходы: с даты составления векселя или минимальной даты, оговоренной как «не ранее»? Ответам на эти и другие вопросы посвящена данная статья.

Понятие процентной ставки в вексельном и налоговом законодательстве

согласно ст. 815 ГК РФ вексель – это ценная бумага, которая удостоверяет право владельца на получение указанной в ней суммы. Он может быть как процентным, так и дисконтным. Согласно п. 3 ст. 43 НК РФ любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта (разницы между номиналом и покупной стоимостью векселя либо суммой сделки по реализации продукции (работ, услуг) в счет расчетов, по которой была получена ценная бумага), признается процентом. Таким образом, процентная ставка по дисконтному векселю исчисляется как отношение дисконта к цене продажи векселя с учетом срока его обращения.

Следует отметить, что понятие «процентная ставка» в налоговом законодательстве используется не в том значении, которое ему придает вексельное законодательство. С точки зрения последнего, дисконт не является процентом по векселю, поскольку в дисконтном векселе отсутствует указание на процентную ставку. Пунктом 5 Положения о переводном и простом векселе (далее – Положение) определено, что условие о процентах может быть включено в вексель только с неопределенным сроком платежа («по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявления») и по желанию векселедателя. В другом векселе такое условие считается ненаписанным. Проценты в векселе должны определяться в виде ставки, а не суммы. Также в нем должна быть определена дата, с которой начинают начисляться проценты, в противном случае они начисляются с даты составления векселя (п. 5 Положения).

Операции с векселями: учет у векселедателя

Векселедатель как сторона долгового обязательства, оформленного векселем, является заемщиком. При осуществлении операций с собственными векселями векселедатель несет определенные расходы, которые в целях гл. 25 НК РФ признаются внереализационными расходами. К ним, в частности, относятся: расходы на изготовление (приобретение) бланков векселей и на их обслуживание (пп. 3 п. 1 ст. 265 НК РФ), а также расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

В силу абз. 2 пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (векселедателем).

Порядок налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам (и другим долговым обязательствам) установлен ст. 328 НК РФ: в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает доходы (расходы) в сумме причитающихся процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства (с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ). При этом сумма такого дохода (расхода) учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии со ст. 271 – 273 НК РФ.

Итак, у векселедателя возникают расходы в виде процентов (дисконта) по векселю, которые признаются равномерно в течение срока обращения векселя и включаются в налоговую базу либо ежеквартально (ежемесячно) в зависимости от продолжительности отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства (п. 8 ст. 272 НК РФ). Но возникает вопрос: как рассчитать доходность дисконтного векселя с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» и правильно отразить расход в налоговой декларации на конец отчетного периода? Ведь векселедатель, являющийся заемщиком, не знает, когда вексель будет предъявлен к погашению: на дату «не ранее» или раньше этого срока?

Годовую процентную ставку (доходность) для дисконтного векселя предлагается определить по формуле, предложенной в ранее действовавших, а теперь отмененных Методических рекомендациях по применению главы 25 НК РФ (далее – Методические рекомендации) (см. разд. 6.3.1 «Расходы, формирующие отдельный финансовый результат»):

H (%) = (N — К) / К х 365 (366) дн. / Tобр. х 100%, где:

H (%) – годовая процентная ставка по векселю (доходность векселя) в целях налогообложения прибыли;

N – номинал векселя;

К – стоимость размещения (цена реализации) векселя;

Tобр. – период обращения векселя (количество дней от даты приобретения до даты погашения векселя).

Обратите внимание: пунктом 5.4.1 Методических рекомендаций было разъяснено, как определить срок обращения векселя с оговоркой «по предъявлении, но не ранее», а также момент для начисления расхода для таких векселей. В частности, расход (дисконт) в виде процента по указанным векселям определяется с даты составления векселя. В качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, для этих векселей используется предполагаемый срок обращения векселя, устанавливаемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу). При этом в расчет периода для исчисления процентов не включается день, от которого начинается отсчет срока (п. 73 Положения).

Аналогичное мнение высказали минфиновцы. Так, в Письме МФ РФ от 04.05.05 № 03-03-01-04/1/226 говорится о том, что срок обращения векселя с указанием «по предъявлении, но не ранее» рассчитывается в соответствии с вексельным законодательством (п. 34 Положения): 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу. Проценты (дисконт) относятся к внереализационным расходам с даты составления векселя. Аналогичное мнение высказано в Письме МФ РФ от 01.09.04 № 03-03-01-05/3.

Также обращаем внимание читателей на Постановление ФАС СЗО от 14.03.05 № А56-23225/04. Суть рассмотренного судом дела такова. Общество реализовало собственный простой вексель, срок оплаты которого определен как «по предъявлении, но не ранее определенной даты» по цене ниже номинала. При этом в налоговой декларации по налогу на прибыль Общество неверно указало расходы в виде процентов по договору займа. Позиция Общества, поддержанная судом первой инстанции, заключается в следующем: поскольку подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ не установлено, каким образом заранее определить доходность векселя с датой платежа «по предъявлении, но не ранее» и фактическое время пользования заемными средствами, то, применяя положения пункта 7 статьи 3 НК РФ, можно сделать вывод: под фактическим временем пользования заемными средствами можно считать дату «не ранее». Однако такая позиция не соответствует ни нормам налогового законодательства, ни нормам гражданского законодательства.

Поскольку пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и доходности, установленной эмитентом (ссудодателем), в условиях, когда невозможно определить соотношение фактического времени и доходности до погашения займа, данный пункт применить невозможно.

Как указал суд, приведенный в Методических рекомендациях расчет расходов в виде процента по дисконтному векселю не противоречит нормам Налогового кодекса, а разъясняет их в интересах налогоплательщиков. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Но в данном случае нет ни неустранимых сомнений, ни противоречий или неясностей актов законодательства, следовательно, ссылка общества и суда первой инстанции на этот пункт неправомерна.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно доначислила обществу налог на прибыль.

Пример 1.

ООО «Весна» 3 октября 2005 г. закупило товары на сумму 200 000 руб. При этом общество выдало поставщику собственный дисконтный вексель номиналом 250 000 руб. с датой погашения «по предъявлении, но не ранее 31 декабря 2005 г.».

Годовая процентная ставка (доходность) дисконтного векселя в целях налогообложения прибыли составляет:

Как уже было отмечено, расходы по процентам (дисконту) признаются для целей налогообложения с учетом ограничений, установленных ст. 269 НК РФ. В пункте 1 указанной статьи предусмотрены два способа определения предельной величины процентов:

1. Их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде, в котором выписан вексель, на сопоставимых условиях.

2. Их размер принимается равным ставке рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза, по долговым обязательствам в рублях или равным 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В большинстве случаев организации пользуются вторым способом для определения предельной величины процентов, поскольку подобрать долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, и обосновать свой выбор достаточно сложно.

Итак, вернемся к первому примеру. Как определить сумму расходов в виде дисконта, уменьшающих у векселедателя в текущем отчетном периоде налоговую базу по налогу на прибыль? Обратимся к Методическим рекомендациям. Сумму, подлежащую отражению в налоговом учете на счете расходов в последний день отчетного периода, определяют по формуле:

С = К x Н (% ) расч. x Т отч. / 365 дн., где:

С – сумма процентных расходов, уменьшающих налоговую базу в отчетном периоде;

К – стоимость размещения векселя (цена его реализации);

H (%) расч. – расчетная годовая процентная ставка по векселю (его доходность), по которой рассчитывается сумма расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном периоде. Она принимается равной либо годовой процентной ставке по векселю (H(%)), либо предельной ставке, определяемой по ст. 269 НК РФ;

T отч. – количество дней от даты составления векселя до отчетной даты.

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что учетной политикой ООО «Весна» предусмотрено определение предельной величины процентов, уменьшающих налогооблагаемую базу, согласно ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза. Ставка рефинансирования в сентябре 2005 г. составляла 13%.

Предельная величина процентов, уменьшающих налогооблагаемую базу, составляет 14,3% (13% х 1,1).

Как видно из расчета, 14,3% < 20,10%, поэтому в составе налоговых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль при обращении векселя, учитываются проценты, рассчитанные исходя из ставки 14,3%. За год (при условии, что вексель не будет погашен ранее 31 декабря 2005 года) ООО «Весна» уменьшит налоговую базу на 6 974 руб. (200 000 руб. х 14,3% х 89 дн. / 365 дн.).

К сведению: с 1 января 2006 года в ст. 269 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми ставку рефинансирования нужно брать по состоянию на последний календарный день отчетного (налогового периода), в котором фиксируется расход в виде процентов по долговому обязательству, то есть на дату признания расходов. Другими словами, предельный размер процентов может со временем изменяться. Если долговое обязательство не содержит условий об изменении процентной ставки в течение срока его действия, то будет приниматься та ставка рефинансирования, которая действовала на дату привлечения денег.

Погашение векселя

В силу п. 4 ст. 328 НК РФ при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки (доходности, заявленной при размещении векселя) с учетом положений ст. 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами.

Рассчитать заявленную доходность векселя (экономическую доходность) со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее» можно по формуле:

H (%) = (N — К) / К х 365 (366) дн. / Tобр. х 100%.

При этом за Tобр. векселя берется фактическое время пользования заемными средствами, то есть период от даты составления векселя до даты «не ранее» (см. Письмо УМНС по г. Москве от 18.02.04 № 26-08/10738 «О налоге на прибыль организаций»).

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода расход признается осуществленным (п. 8 ст. 272 НК РФ) и включается в состав внереализационных расходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Пример 3.

ООО «Татьяна» выдало 6 января 2005 г. ОАО «Квадро» вексель номиналом (N) 1 000 000 руб. со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 3 октября 2005 г.» в оплату товара стоимостью (К) 900 000 руб.

ООО «Татьяна» рассчитывает величину процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, исходя из ставки рефинансирования ЦБР, увеличенной в 1,1 раза. На дату составления векселя ставка рефинансирования ЦБР составляла 13% годовых.

Предположим, что вексель был погашен в следующие сроки:

1 вариант – 3 октября 2005 г. – за 1 000 000 руб.;

2 вариант – 13 сентября 2005 г. – за 995 000 руб.;

3 вариант – 2 ноября 2005 г. – за 1 000 000 руб.

Определим период обращения векселя во всех предложенных вариантах:

1. 270 дней – срок с даты выпуска (06.01.05) до даты минимального срока платежа («не ранее» 03.10.05).

2. 250 дней – срок с даты выпуска до даты погашения 13.09.05.

3. 300 дней – срок с даты выпуска до даты погашения 02.11.05.

Вариант 1.

Предельная величина процентов, принимаемых для целей налогообложения – 14,3% (13% х 1,1) < 15,02%. Так как векселедатель должен учитывать налоговые расходы в виде процентов (дисконта) с учетом положений ст. 269 НК РФ, то в данном случае сумма такого расхода при погашении векселя будет рассчитываться исходя из предельной величины процентов (14,3%).

Напомним, что для отражения расходов по дисконту в налоговой декларации по окончании отчетных периодов (I квартала, полугодия, 9 месяцев) организация определяла доходность векселя исходя из 365 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу:

(1 000 000 руб. — 900 000 руб.) / 900 000 руб. х 365 дн. / 635 дн. (365 + 270) х 100% = 6,39%.

Вариант 2.

Фактическая доходность векселя: (995 000 руб. — 900 000 руб.) / 900 000 руб. х 365 дн. / 250 дн. х 100% = 15,41%. Эта величина выше заявленной при выпуске векселя доходности (15,02%) и выше его предельной доходности (14,3%). Это значит, что векселедатель может признать в налоговом учете не всю сумму понесенных им расходов, а только сумму, определенную исходя из предельной величины процентов.

Вариант 3.

<*> Фактическая доходность векселя.

<**> Экономическая доходность векселя.

<***> Предельная величина процентов.

Особенности заполнения налоговой декларации

Расходы на изготовление и обращение векселя векселедатель отражает по строке 040 «Внереализационные расходы» Листа 02 Декларации по налогу на прибыль. В приложении № 7 к Листу 02 дается расшифровка таких расходов: по строке 010 отражаются расходы на изготовление векселя, по строке 020 – расходы в виде процентов по векселю, начисленных за пользование заемными средствами, в пределах, установленных ст. 269 НК РФ и с учетом ст. 265 НК РФ.

Операции с векселями: учет у векселедержателя

При налогообложении доходов по ценным бумагам, а также операций по их реализации и иному выбытию, в том числе погашению, следует учитывать двойственную природу ценных бумаг, которая заключается в следующем. Первоначально, в течение всего срока нахождения у организации, ценная бумага рассматривается как долговое обязательство, к оценке которого применяются правила ст. 250 НК РФ. И только на стадии реализации (погашения) ценной бумаги результат ее выбытия оценивается в особом порядке, на основании норм ст. 280 НК РФ.

Для организаций, работающих по методу начисления, согласно требованиям пп. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 и ст. 328 НК РФ проценты по ценным бумагам признаются доходом и включаются в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (при условии, если срок нахождения векселя у организации приходится более чем на один отчетный период). Если ценные бумаги реализуются или выбывают (в том числе погашаются) до истечения отчетного периода, то доход включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 НК РФ, в соответствии с п. 2 которой доходы от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) ценных бумаг определяются исходя из цены реализации (иного выбытия), а также суммы накопленного процентного дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного дохода, выплаченной налогоплательщику векселедателем. При этом в доход налогоплательщика от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Но как отразить доход по векселю с оговоркой «по предъявлении, но не ранее»? С какого момента его начислять? Какой период принять в качестве базового для расчета дисконтного дохода? Вопросы все те же. Мы неслучайно акцентируем внимание читателей на них. Дело в том, что одни специалисты утверждают, что правила, о которых было сказано выше, применимы только для расчета дисконтного расхода (п. 5.4.1 Методических рекомендаций). Момент начисления дисконтного дохода по векселям «по предъявлении, но не ранее» в налоговом законодательстве не установлен.

Для определения параметров налогового учета подобных векселей, по их мнению, налогоплательщику следует руководствоваться Постановлением Пленума ВС РФ и ВАС РФ № 33/14. В частности, в п. 19 указанного документа говорится, что проценты на сумму векселя со сроком «по предъявлении» начинают начисляться со дня составления векселя, если в векселе не указана другая дата (ст. 5 Положения). При этом следует иметь в виду, что другой датой должна считаться как прямая оговорка в виде «проценты начисляются с такого-то числа», так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком «по предъявлении, но не ранее» (ч. 2 ст. 34 Положения). В таком случае срок для предъявления векселя отсчитывают с этого срока (см. Письмо МФ РФ от 07.11.05 № 03-03-04/2/109).

Начисление процентов на сумму векселя со сроком платежа «по предъявлении» заканчивается в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее срока, установленного ч. 1 ст. 34 Положения.

Подведем итог: моментом начисления дисконтного дохода признается не дата составления векселя, а минимальная дата (оговоренная как «не ранее»). Для расчета дисконтного дохода используют период, состоящий из срока от даты составления обязательства до минимальной даты предъявления его к исполнению плюс 365 (366) дней.

Пример 4.

Организацией приобретен вексель с датой составления 1 марта 2005 года сроком «по предъявлении, но не ранее 19 июля 2005 г.» за 500 000 руб. номиналом 700 000 руб. Дисконт по данному векселю составляет 200 000 руб. Вексель предъявлен к погашению 20 августа 2005 г.

1. Период, принимаемый для расчета дохода в виде дисконта, составляет 505 дней (365 + 140), где 140 дней – с 01.03.05 по 19.07.05.

2. Процентная ставка для наращения процентов равна 28,91% (200 000 руб. / 500 000 руб. х 365 дн. / 505 дн. х 100%).

3. Сумма процентного дохода (расчетный дисконт, подлежащий включению в налоговую базу) составляет:

– на 30.06.05 – 4 752,33 руб. (500 000 руб. х 28,91% х 12 дн. / 365 дн.);

– на 30.09.05 – 24 949,73 руб. (500 000 руб. х 28,91% х 63 дн. / 365 дн.).

Существует и другая позиция, не вызывающая споров с налоговыми органами. Основана она на том, что понятие минимальной даты, с которой будут начисляться проценты на вексельную сумму, применимо только к процентным векселям, то есть векселям с обозначенными на бланке векселя процентами. По дисконтным векселям доходы следует признавать исходя из суммы дисконтного дохода и срока обращения начиная с даты составления векселя.

К сведению: в статье все расчеты произведены по формулам, применяемым кредитными организациями для расчета наращенных (накопленных) процентов в соответствии с нормативными документами Банка России (представлены в Методических рекомендациях). Однако рассчитать дисконтный доход (расход) можно в упрощенном варианте.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4 и произведем расчет в упрощенном варианте.

1. Рассчитаем число дней обращения векселя с целью определения дисконтного дохода, приходящегося на 1 день. Всего дней обращения – 505.

2. Рассчитаем сумму дисконтного дохода, приходящегося на 1 день. Она составит 396 руб. (200 000 руб./ 505 дней).

Расчетный дисконтный доход, подлежащий включению в налоговую базу в соответствии со ст. 271 и 328 НК РФ, составит по состоянию на последнюю отчетную дату

– на 30.06.05 – 4 752 руб. (396 руб. х 12 дн);

– на 30.09.05 – 24 948 руб. (396 руб. х 63 дн).

С учетом математических погрешностей, связанных с округлением вычисленных показателей как в первом, так и во втором случае, может быть сделан вывод, что результаты будут аналогичными.

Отражение в налоговой декларации сумм процентного дохода

Векселедержатель в своем учете должен отразить доходы, полученные от владения векселем, когда он находился его на балансе, как доходы от долгового обязательства. Они отражаются по строке 030 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль и расшифровываются по строке 030 Приложения № 6 к этому листу.

При операциях реализации или иного выбытия (в том числе погашения) векселя процентный доход, учтенный ранее по методу начисления при формировании налоговой базы, включается в состав доходов от операций реализации или иного выбытия. Поэтому по строке 010 Листа 06 следует отражать полную сумму, полученную от реализации ценных бумаг.

При этом по строке 040 Листа 02 и строке 020 приложения № 7 к Листу 02 следует отражать ранее начисленную сумму процентов (дисконта), уменьшающую сумму доходов от реализации ценных бумаг, так как они были учтены в составе внереализационных доходов в целях налогообложения ранее.

Понятие векселя, его виды

Определение 1

Согласно положениям Гражданского Кодекса РФ (ст.815) под векселем понимается ценная бумага, которая удостоверяет ничем не обусловленное обязательство лица, выписавшего вексель (векселедателя) или же иного лица, которое указано в векселе в качестве плательщика (касается переводного векселя) оплатить в случае наступления срока, указанного в векселе, полученную взаймы сумму денежных средств.

Принято делить вексель в основном на два вида – вексель простой и вексель переводной.

  • В случае простого векселя существует не обусловленное ничем обязательство должного лица выплатить долг кредитору в том размере и на тех условиях, которые обозначены в векселе и исключительно в нем. Простой вексель выписывается должником в пользу кредитора.
  • Переводной вексель означает безусловное веление лица, которое выдало вексель (векселедателя) должному лицу (плательщику) выплатить вексельную сумму в соответствии с требованиями и условиями векселя третьей стороне (векселедержателю). Переводной вексель еще называют траттой, отсюда векселедателя именую трассантом, плательщика – трассатом, а получателя средств по векселю – ремитентом.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Номинальная стоимость векселя 430 руб.
  • Реферат Номинальная стоимость векселя 220 руб.
  • Контрольная работа Номинальная стоимость векселя 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Значение векселя в экономике, его особенности

Основой вексельных отношений является денежная сумма, которая выдается в долг, поэтому и вексель, как, например, чек, обращается на рынках как средство платежа относительно его владельца. Иными словами, вексель выполняет в полной мере платежный функционал современных денег.

Вексель как ценная бумага, являющаяся средством платежа, имеет некоторые исключительные особенности, к которым относятся:

  • Безусловность векселя – это означает, что ни при каких условиях и обстоятельствах нельзя отменить обязанность уплаты долговой суммы в пользу векселедержателя
  • Самостоятельность векселя – данный критерий означает, что вексель с юридической точки зрения привязан к определенному договору, который возникает при конкретной сделке, но в тоже время обособляется от договора и существует в виде самостоятельного документа
  • Вексель имеет строго определенные условия и формы его заполнения, должен содержать перечень обязательных реквизитов, при отсутствии хотя бы одного из которых вексель признается ничтожным.

Замечание 1

Отметим, что эмитировать вексель может и государство, и коммерческий банк, и любая компания или предприятие.

Понятие номинала векселя

Понятие номинала векселя довольно нечеткое. Однако суть его в том, что номинал – основной реквизит ценной бумаги (номинальная стоимость, номинальная цена, нарицательная стоимость), банкноты, монеты и пр.

При эмитировании векселя его стоимость – основной параметр. Номинал векселя можно указать прописью или же цифрами непосредственно в тексте документа. Важно знать, что в случае написания номинала и прописью, и печатанием краской при наличии различий в расчет берется номинал, прописанный прописью. Если же в тексте документа встречаются несколько сумм, то ценная бумага принимается выписанной на меньшую из всех указанных.

Зачастую встречается ситуация, когда вексель выписывают с учетом процентов по кредиту. Что в конечном счете отразится на общей сумме по векселю. В таком случае номинал векселя не всегда будет соответствовать надписи на ценной бумаге. Иногда процент и номинал в векселе указываются в отдельности.

В случае, если покупатель товара желает выписать вексель с дисконтом, то его номинал, который выписывается покупателем, определится по формуле:

Номинальная стоимость векселя = Цена продажи векселя $\cdot (1+ \frac{срок \ векселя \cdot ставка}{365 \cdot 100})$

Определение 2

По сути, дисконт – разница между номинальной стоимостью векселя и непосредственно стоимостью товаров, работ, услуг, для оплаты которых и выписывается ценная бумага.

Обычно вексель с дисконтом выписывается с конкретным сроком погашения – На конкретную дату, или же во столько-то времени от составления.

Важно помнить, что номинал векселя – один из его обязательных реквизитов, отсутствие которого приводит к признанию векселя ничтожным.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх