Реализация в бухгалтерии

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 2 октября 2017 г.

Одним из видов активов организации являются финансовые вложения, к которым относятся, в частности, государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (в т.ч. облигации, векселя), вклады в уставные капиталы других организаций, процентные займы, предоставленные другим организациям, депозитные вклады, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (п. 3 ПБУ 19/02).

Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений организации предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). 58 счет бухгалтерского учета – это активный синтетический счет, по дебету которого отражается поступление (увеличение стоимости) финансовых вложений, а по кредиту – их выбытие (уменьшение стоимости). Аналитический учет на счете 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые данные вложения произведены (к примеру, по организациям-заемщикам).

Кроме того, в аналитическом учете финвложения должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные.

Также обособленно на счете 58 должны учитываться финансовые вложения в рамках группы взаимосвязанных организаций, по которой составляется сводная бухгалтерская отчетность (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Субсчета к счету 58

Организация может открыть, в частности, следующие субсчета к счету 58:

Наименование субсчета к счету 58 Что учитывается
58-1 «Паи и акции» Инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.д.
58-2 «Долговые ценные бумаги» Инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя и т.д.)
58-3 «Предоставленные займы» Денежные и иные займы, предоставленные юридическим и физическим лицам
58-4 «Вклады по договору простого товарищества» Вклады в общее имущество по договору простого товарищества

Типовые проводки по счету 58

Представим в таблице некоторые типовые бухгалтерские проводки по счету 58 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция Дебет счета Кредит счета
Приобретены акции путем перечисления с валютного счета 58-1 52 «Валютные счета»
Куплены рублевые облигации 58-2 51 «Расчетные счета»
Предоставлен заем материалами 58-3 10 «Материалы»
Передан объект основных средств в качестве вклада по договору простого товарищества 58-4 01 «Основные средства»
Разница между первоначальной и номинальной стоимостью облигации, по которой не определяется текущая рыночная стоимость, отнесена на финансовые результаты 58-2 91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена на отчетную дату переоценка акций, по которым определяется текущая рыночная стоимость 91 58-1
Отражено погашение векселя 51 58-2
Возвращен заем, выданный в безналичной форме 51 58-3
Возвращен объект нематериальных активов, переданный ранее в качестве вклада по договору простого товарищества 04 «Нематериальные активы» 58-4

Российский бухгалтер, N 10, 2014 год
Карина Либерман,
шеф-редактор журнала

Что такое реализация? Как отразить в учете операции по реализации? Эти и другие важные вопросы мы рассмотрим в данной статье.
Впервые понятие реализации законодательно было определено в части первой Налогового кодекса РФ. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на товары. Также реализацией признается передача результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. При этом не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.
Итак, переход права собственности, кроме случаев, описанных выше, признается фактом реализации.
Нужно отметить, что реализацией признается не только переход права собственности на товар, но и факт оказания услуг.
Как же определить момент реализации по услугам? Фактом окончания оказания услуги является подписанный двумя сторонами акт. Дата подписания акта и является датой реализации. Таким образом, может случиться, что сама услуга была оказана, но до момента двухстороннего подписания акта факт реализации отсутствовал.
Нужно иметь в виду, что реализация бывает «основной» и «прочей».

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

К основной реализации относятся сделки по основному виду деятельности предприятия, другие сделки относятся к прочей реализации.

Каким же образом определить, основным или не основным является вид деятельности, по которому заключена сделка? В уставе организации есть раздел «Виды деятельности». Если в данном разделе, среди прочих, назван вид деятельности, к которому относится сделка, — следовательно, это «основная» реализация, если же не перечислен — «прочая». В то же время, если по данному виду деятельности предприятие постоянно (т.е. хотя бы 1 раз в квартал) получает доход, то такие операции также относятся к основной реализации.
Примером может служить продажа строительной организацией материалов, не использованных при строительно-монтажных работах (СМР). Такая реализация, как правило, у строительных организаций относится к «прочей». В то же время у организации, занимающейся продажей железобетонных изделий, — к «основной».
Кроме того, важно отслеживать периодичность таких «прочих» сделок. Даже если данный вид деятельности напрямую не прописан в Уставе организации (однако имеется ссылка типа «Другие виды деятельности, не запрещенные законом»), но сделки проводятся в каждом отчетном периоде (обычно квартале), — данные сделки также относят к «основной» реализации.
Почему так важно разделять «основную» и «прочую» реализацию? Дело в том, что существует ряд налогов, при исчислении которых учитывается только «основная» реализация, поэтому для правильного определения налоговой базы важно верно установить тип реализации.
Также возникают вопросы об определении реализации оптовой и розничной. Гражданский кодекс РФ определяет розничную торговлю как продажу населению товаров (работ, услуг) потребительского характера, не предназначенных для осуществления предпринимательской деятельности. Понятия розничной и оптовой торговли как видов экономической деятельности содержатся в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 6 августа 1993 года N 17. Согласно подразделениям 51 и 52, разделу G Классификатора розничная торговля представляет собой продажу товаров для личного или домашнего пользования, а оптовая торговля — это продажа товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам. Иными словами, оптовой торговлей признается любая продажа организациям и ИП, в том числе за наличный расчет.

Продажа физическим лицам, даже при оплате через расчетный счет, относится к розничной торговле.

Представитель организации может приобрести за наличный расчет необходимый товар в магазине, но для зачета НДС необходимо оформить документы, сопутствующие любой безналичной сделке. Вместо платежного поручения в этом случае служит корешок приходного кассового ордера и чек ККМ. Для того чтобы торгующая организация оформила нужный комплект документов, представитель организации-покупателя должен представить доверенность. Однако при покупке товаров не обязательно оформлять весь комплект документов, достаточно чека ККМ и товарного чека. В то же время торгующей организации для работы за наличный расчет важно либо иметь контрольно-кассовый аппарат (ККМ), либо производить расчеты только через расчетный счет.

Реализация за безналичный и наличный расчет

Рассмотрим требования к оформлению первичных документов, необходимых для оформления сделок при безналичных расчетах. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.
Для получения товара представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии фирмы-поставщика. При получении товара представитель расписывается в графе «Получил». Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.
Поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме того, при отгрузке товара поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика.
Расчеты между организациями могут производиться не только по безналичному расчету, но и при расчете наличными деньгами в кассу предприятия. Как и при безналичных расчетах, представитель фирмы-покупателя должен представить доверенность на получение товара либо поставить печать организации-покупателя на экземпляре поставщика. Поставщик выписывает полный комплект документов, то есть поставка товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной, поставщик в течение 5 дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются поставщиком в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой остается в бухгалтерии предприятия-поставщика. При оплате товаров в кассу предприятия-поставщика покупателю выдается корешок приходного кассового ордера, подтверждающий факт оплаты. Основанием для расчетов является счет на оплату, выписанный поставщиком.
Помните, что лимит расчета наличными деньгами между юридическими лицами в настоящее время ограничен суммой 100000 рублей по одной сделке, то есть по одному договору (указание ЦБ РФ N 1843-У). При этом за превышение лимита расчетов ответственность несет платящая сторона. Отметим, что данный лимит с 2006 года относится и к расчетам с индивидуальными предпринимателями.

Бухгалтерский учет операций по реализации

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете является отражение операций по реализации продукции (работ, услуг).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работам и услугам; покупным изделиям; строительным, монтажным и тому подобным работам; товарам; услугам по перевозке; услугам связи; предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
— 90-1 «Выручка»;
— 90-2 «Себестоимость продаж»;
— 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
— 90-4 «Акцизы»;
— 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается выручка от продаж, одновременно на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость реализованной продукции.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

— списана себестоимость реализованной продукции.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставляются совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитовый оборот по субсчету 90-1 «Выручка». Таким образом, определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, а именно прибыль или убыток. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль: убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
ПРИМЕР

ООО «Лотос» продал товар на общую сумму 60000 руб. Себестоимость проданного товара составляет 48000 руб. В учете операция будет отражена следующим образом:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

— 60000 руб. — проданы товары, отражена выручка от реализации;
ДЕБЕТ 90-2 «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41 «Товары»

— 48000 руб. — списана себестоимость проданных материалов;
ДЕБЕТ 90-3 «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 9153 руб. — начислен НДС;
ДЕБЕТ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки»

— 2847 руб. — определен финансовый результат от данной операции (прибыль);
ДЕБЕТ

Договор уступки права требования может заключаться не только по хозяйственным договорам, но и по долговым обязательствам.

Порядок признания в налоговом учете доходов и расходов в этом случае не меняется. Однако, признавая расходы при заключении договора уступки права требования по долговому обязательству, необходимо принимать во внимание пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

В соответствии с этим пунктом, при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Правила, закрепленные в данном пункте, также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству.

Иначе говоря, если договор займа заключен на срок более одного отчетного периода, то в состав расходов необходимо включить сумму процентов, начисленных до момента уступки права требования.

По поводу признания доходов, отметим, что для налогоплательщиков работающих по методу начисления, пунктом 6 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что по договорам займа и иным аналогичным договорным обязательствам (включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления прибыли, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, если кредитный договор заключен на срок более одного отчетного периода, стоимость реализации в целях пункта 1 статьи 279 НК РФ определяется исходя из суммы основного долга по кредиту и суммы процентов, начисленных до момента уступки права требования в соответствии с правилами статьи 271 НК РФ.

Пример 1.

Предположим, что 10 января 2005 года ООО «Мечта» предоставило денежный заем организации ООО «Венера» в размере 600 000 рублей сроком на 12 месяцев под 21% годовых.

В соответствии с условиями договора вся сумма начисленных процентов выплачивается кредитору (ООО «Мечта») одновременно с возвратом заемных средств.

В связи с возникшей потребностью в денежных средствах ООО «Мечта» 11.03.2005 года уступило все права требования по этому договору третьему лицу ООО «Витязь» за 610 000 рублей.

Для целей налогообложения прибыли ООО «Мечта» использует метод начисления.

Данная операция по уступке права требования долгового обязательства требует от бухгалтера определения следующих показателей:

Сумма дохода от реализации права требования составит – 610 000 рублей.

Сумма внереализационного дохода в виде начисленных процентов за 60 дней составит 20 712 рублей = (600 000 рублей х 21% : 100% х 60 дней : 365 дней).

Сумма расхода по реализации 600 000 рублей + 20 712 рублей = 620 712 рублей.

Таким образом, убыток от реализации составит (610 000 – 620 712) = 10 712 рублей.

Поскольку срок погашения задолженности по договору займа на дату ее уступки еще не наступил, то убыток от уступки права требования новому кредитору учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам пункта 1 статьи 279 НК РФ.

Сравним данный убыток с нормативной величиной (определяется в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ):

610 000 рублей х 13% х 1,1 : 100% х 305 дней : 365 дней = 72 891 рубль.

Так как полученный убыток от уступки права требования меньше предельной величины убытка, то организация может учесть в целях налогообложения всю сумму убытка в размере 10 712 рублей, при этом вопрос об экономической обоснованности остается открытым.

Обратите внимание, что приведенный пример уже заранее предполагает разрыв данных бухгалтерского и налогового учета. Поясним почему.

При заключении договора займа стороны руководствуются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), согласно которому такой договор считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денежных средств. При заключении договора займа статьей 807 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

В бухгалтерском учете, проценты, получаемые за предоставление в пользование денежных средств, признаются в соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами.

Начисление таких процентов для целей бухгалтерского учета производится в соответствии с требованиями пункта 16 ПБУ 9/99, а именно в соответствии с условиями договора.

В используемом примере договором установлено, что проценты подлежат уплате заемщиком одновременно с возвратом заемных средств, следовательно, и начисление суммы процентов ООО «Мечта» должно произвести в бухгалтерском учете организации в момент возврата денежных средств.

Однако ООО «Мечта» передает право требования данной задолженности третьему лицу до окончания срока действия договора, поэтому и проценты по данному договору бухгалтер в учете не отражает.

В отношении налога на прибыль ООО «Мечта» должно руководствоваться положениями главы 25 «Налог на прибыль организации».

В соответствии с пунктом 6 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен пунктом 6 статьи 271 НК РФ.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Порядок ведения налогового учета доходов в виде процентов по договорам займа установлен статьей 328 НК РФ, в соответствии с которой, налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов ведет расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам.

В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями указанных договоров (а по ценным бумагам — в соответствии с условиями эмиссии, по векселям — условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом статьи 269 НК РФ.

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 — 273 НК РФ.

Таким образом, ООО «Мечта» должно отразить в налоговом учете сумму начисленных процентов 11 марта (в момент передачи права требования). Сумма процентов составит 20 712 рублей.

Обратите внимание!

По поводу налога на добавленную стоимость необходимо отметить, что в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость», а именно подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит налогообложению по НДС. Следовательно, проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС.

Исходя из приведенного материала, в бухгалтерском учете ООО «Мечта» будет отражено:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
При заключении договора займа:
58-3 51 600 000 Предоставлены денежные средства по договору займа
На момент подписания договора уступки права требования:
76 субконто ООО «Витязь» 91-1 610 000 Передано право требования по договору займа новому кредитору
91-2 58-3 600 000 Списана фактическая себестоимость уступленного требования к заемщику
51 76 субконто ООО «Витязь» 610 000 Получены денежные средства от нового кредитора (цессионария)
91-9 99 10 000 Отражен финансовый результат от сделки

Если предположим, что других операций у ООО «Мечта» в этом отчетном периоде не было, то форма №2 будет выглядеть следующим образом:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

за 1 квартал_____ 2005 г. КОДЫ
Форма №2 по ОКУД 0710002
Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «МЕЧТА» по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН
Вид деятельности по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности
ООО по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: рублей по ОКЕИ 384/385
Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года
Наименование Код
1 2 3 4
Прочие операционные доходы 610 000
Прочие операционные расходы (600 000) ( )
Прибыль (убыток) до налогообложения 10 000
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 10 000

Регистр налогового учета доходов от реализации за 1 квартал 2005 года

Дата Наименование контрагента Вид дохода от реализации Сумма дохода, рублей Код строки налоговой декларации
1 2 3 4 5 6
1 11.03.05 ООО «Витязь» Выручка от уступки права требования долга организации ООО «Венера» произведенной до наступления срока платежа 610 000 Строка 080 Приложения 1 к листу 02

Регистр налогового учета внереализационных доходов за 1 квартал 2005 года

Дата Наименование контрагента Вид внереализационного дохода Сумма дохода, рублей Код строки налоговой декларации
1 2 3 4 5 6
1 11.03.05 ООО «Витязь» Проценты, начисленные по долговому обязательству за 60 дней 20 712 Строка 050 Приложения 6 к листу 02

Регистр налогового учета расходов по реализации за 1 квартал 2005 года

Дата Наименование контрагента Вид расхода по реализации Сумма расхода по реализации, рублей Сумма расхода, не признаваемая расходом по реализации, рублей Код строки налоговой декларации
1 2 3 4 5 6 7
1 11.03.05 ООО «Витязь» Расход по уступке права требования долга организации ООО «Венера», произведенной до наступления установленного срока платежа 620 712 Строка 230 Приложения 2 к листу 02

На основании данных налоговых регистров бухгалтер ООО «Мечта» заполнит налоговую декларацию по прибыли.

Сумма дохода от реализации права требования составит – 610 000 рублей.

Сумма внереализационного дохода в виде начисленных процентов за 60 дней составит 20 712 рублей = (600 000 рублей х 21% : 100% х 60 дней : 365 дней).

Сумма расхода по реализации 600 000 рублей + 20 712 рублей = 620 712 рублей.

Таким образом, убыток от реализации составит (610 000 – 620 712) = 10 712 рублей.

Окончание примера.

Иногда уступка права требования может производиться по цене, превышающей сумму первоначальной задолженности по реализации товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что к моменту передачи права требования, согласно условиям хозяйственного договора с должника причитаются штрафные санкции.

Пример 2.

ООО «Лада» отгрузило продукцию ООО «Фрегат» на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС 18% — 36 000 рублей.

Договором поставки продукции предусмотрены штрафные санкции, сумма которых к моменту закрытия дебиторской задолженности была признана ООО «Фрегат» и составила 59 000 рублей.

ООО «Лада» (цедент) уступило право требования ЗАО «Салют» (цессионарий) за 270 000 рублей, включая право на получение штрафных санкций.

К моменту уступки прав требования у ООО «Лада» в учете числится задолженность покупателя в сумме 236 000 рублей, прибыль — в сумме 30 000 рублей, а также задолженность перед бюджетом по НДС в сумме 36 000 рублей.

Кроме того, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, признанных должником или присужденных судом, в соответствии с пунктом 10.2 ПБУ 9/99.

Таким образом, на момент перехода прав требования к ЗАО «Салют» в учете ООО «Лада» были сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей
Дебет Кредит
62 91 59 000 Начислены штрафы
91 76-5 9 000 Учтен НДС в сумме штрафа (59 000 рублей : 118% х 18%)

Для целей исчисления НДС, штрафы, по мнению налоговых служб, являются суммами, связанными с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Поэтому независимо от учетной политики, применяемой налогоплательщиком для целей налогообложения («по отгрузке» или «по оплате»), штрафы облагаются налогом на добавленную стоимость в момент их фактического получения.

Так как к моменту передачи прав требования фактического поступления денег не произошло, НДС, исчисленный с сумм штрафных санкций, в бюджет перечислен не был.

Налог на прибыль уплачивается при начислении внереализационных доходов, поэтому к моменту передачи права требования налог с прибыли был уплачен.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора ООО «Лада» переходит к новому кредитору ЗАО «Салют» в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (статья 384 ГК РФ).

В частности, к новому кредитору переходят другие, связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.

Так как при заключении договора цессии организация теряет право на получение процентов, возникает вопрос: следует ли признать сумму начисленных процентов, например, долгами, нереальными для взыскания, и отнести на внереализационные расходы, а «реализованной» при передаче прав требования признать только сумму основного долга?

По нашему мнению, это неправильно.

Нереальным для взыскания долг может быть, только если он связан с причинами, вызванными особенностями дебитора (банкротство и так далее). Об этом говорится и в бухгалтерском и в налоговом законодательстве.

В данном случае, причина долга связана с действиями кредитора — уступкой им основного долга цессионарию. Поэтому более правомерным в бухгалтерском учете будет такой вариант:

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Результатами производственного процесса организации являются готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги. В статье рассмотрены и проанализированы экономические содержания таких понятий, как «реализация» и «выручка», так как реализация готовой продукции является завершающей стадией процесса кругооборота средств. В результате осуществления процесса реализации появляется возможность выполнять обязательства перед бюджетными организациями по налогам и сборам, банками по ссудам, по начислению заработной платы рабочим и служащим, поставщиками за полученные сырье и услуги и возмещать произведенные затраты.

В процессе реализации изготовленная предприятием продукция, выполненные работы, оказанные услуги принимают денежную форму, что дает начало новому циклу производственного процесса. Денежные средства снова превращаются в производственные запасы и передаются в производство, где получается готовая продукция, которая снова реализуется. Если не обеспечен своевременный и выгодный сбыт, то очень сложно расширять производство продукции. Исходя из этого, в современных условиях значительно усилено значение бухгалтерского учета реализации продукции и финансовых результатов деятельности предприятий.

Для раскрытия экономической сущности понятия «реализация продукции», прежде всего, необходимо определить, что же представляет собой данный процесс. Итак, можно привести следующие определения реализации, представленные в таблице 1.

Таблица 1

Подходы к определению сущности понятий «Реализация»

Название литературного источника / автор, год

Определение

Нормативные документы Республики Беларусь, Российской Федерации

Ст. 31 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Готовая продукция (товары, работы и услуги) считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе

Словари и энциклопедии

Большой экономический словарь / А. Н. Азрилиян, 2004

Реализованная продукция — денежное выражение объема продукции, проданной предприятием за определенный период, и оплаченной покупателем

Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, 2010

Реализация — продажа произведенных или перепродаваемых товаров и услуг, сопровождаемых получением денежной выручки; реализованная продукция — объем продукции в денежном выражении, проданной предприятием за определенный период и оплаченной покупателем

Специальная литература по бухгалтерскому учету

Бухгалтерский учет / О. А. Левкович, 2011

Операции реализации проходят два этапа: процесс передачи продукции (товара) покупателю и права собственности на нее и процесс оплаты покупателем продукции. Процесс реализации считается завершенным, когда прошли оба этапа

Бухгалтерский учет: учебное пособие / В. Ф. Бабына, 2002

Совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей готовой продукции, называется процессом реализации. Его планируют на основе заключенных с покупателями договоров поставок, в которых указаны ассортимент, срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов

Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учебное пособие / П. Г. Пономаренко, 2010

Реализация — процесс продажи готовой продукции, товара или выполненных работ и услуг; передача на возмездной основе материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг с целью извлечения дохода

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: курс лекций / Е. Н. Клипперт, 2009

Реализация готовой продукции — завершающая стадия кругооборота средств организации. Она может осуществляться в соответствии с заключенными договорами контрактации или путем свободной реализации через организации торговли, работникам своей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты труда по бартеру

Бухгалтерский учет: конспект лекций / Т. В. Федосова, 2007

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции

Бухгалтерский учет: учебн. для студ. средн. спец. учеб. завед. / В. М. Швецкая, 2008

Процессом реализации (продажи) называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей

продукции. Реализация продукции осуществляется в

соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю

Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие / П. Я. Папковская, 2004

Реализация — завершающая стадия кругооборота средств субъектов хозяйствования; совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции

Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины / Н. М. Ткаченко, 2004

Реализованной продукцией предприятия считается продукция (товары, работа, услуги), за которую покупателю (заказчику) предъявлены расчетные документы

Прочая экономическая литература

Теория экономического анализа / Н. П. Любушин, 2002

Реализованная продукция — это отгруженная заказчику, принятая им и оплаченная продукция предприятия, денежные средства за которую поступили на расчетный счет поставщика

Экономика предприятия / В. Я. Горфинкель, 2007

Реализация — основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции

Предпринимательское право / И. Ершова, 2008

Под реализацией понимается передача товаров с переходом права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления; передача результатов выполненных работ; оказание услуг другому лицу

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / В. И. Стражев, 2008

Реализация готовой продукции является завершающей стадией кругооборота средств предприятия

Для сопоставления и анализа приведенных в таблице 1 подходов к сущности исследуемого понятия составим таблицу 2.

Таблица 2

Подходы к сущности понятий «Реализация»

Проанализировав таблицу 2 можно сделать вывод, что экономическая сущность реализации состоит в продаже (передаче) продукции (работ, услуг) с целью получения денежного дохода (выручки).

Процесс реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг сопровождается получением денежных средств, так называемой выручки. Для раскрытия экономической сущности понятия «выручка от реализации продукции, работ, услуг» рассмотрим его определения и представим их в таблице 3.

Таблица 3

Подходы к определению сущности понятий «Выручка»

Название литературного источника / автор, год

Определение

Словари и энциклопедии

Современный экономический словарь / Б. А. Райзберг, 2007

Выручка — денежные средства, полученные (вырученные) предприятием, фирмой, предпринимателем от продажи товаров и услуг; различают выручку от реализации продукции, выручку от реализации основных средств, торговую выручку

Капитал. Энциклопедический словарь / В. Г. Гавриленко, 2009

Выручка от реализации продукции — сумма денежных средств, фактически поступившая на счета предприятия в банке, в кассу предприятия, и другие поступления в оплату реализованной продукции (работ, услуг) за данный период — месяц, квартал, год

Специальная литература по бухгалтерскому учету

Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие / В. И. Стражев, 2010

Выручка — основной источник возмещения затраченных на производство продукции (работ, услуг) средств, формирования фондов денежных средств, ее своевременное поступление обеспечивает непрерывность кругооборота средств, бесперебойность процесса деятельности предприятия

Прочая экономическая литература

Финансы предприятий: учеб. пособие / Н. Е. Заяц, 2005

Выручка — количество денежных средств или иных благ, получаемое компанией за определенный период ее деятельности, в основном за счет продажи продуктов или услуг своим клиентам

Экономика предприятия: учеб. пособие / Л. Н. Нехорошева, 2008

Выручка — доход от основной деятельности

Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М. Н. Крейнина, 1997

Выручка — совокупность денежных поступлений а определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником формирования его собственных финансовых ресурсов

Финансы предприятий: учеб.-метод. комплекс / С. В. Измайлович, 2005

Выручка — это поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за определенный период

Микроэкономика: учеб.-методич. комплекс / М. В. Новикова, 2006

Выручка от реализации продукции — это денежные средства, которые поступили на счет фирмы от реализации продукции

Международные стандарты учета и финансовой отчетности / М. А. Вахрушина, 2005

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, которое приводит к увеличению капитала иному, чем за счет взносов акционеров

Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / Н. В. Генералова, 2010

Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет вкладов инвесторов

МСФО IAS 18 «Выручка»

Выручка — валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе обычной деятельности предприятия, приводящее к увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала

Из таблицы 3 следует, что большинством представленных авторов выделяются следующие существенные признаки категории «выручка»:

-во-первых, выручка — это, прежде всего, денежные средства;

-во-вторых, выручка может быть получена от реализации готовой продукции, покупных изделий, полуфабрикатов собственного производства, выполнения работ и оказания услуг;

-в-третьих, выручка является основным источником платежа по обязательствам.

Таким образом, экономическая сущность понятия «выручка от реализации продукции (работ, услуг)» состоит в получении организацией денежных средств от реализации готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг, т. е. от основной деятельности, необходимых для покрытия затрат и обязательств предприятия, а также для расширения производства продукции.

Процесс реализации продукции (работ, услуг) и получение предприятием выручки неразрывно взаимосвязаны. Поэтому, завершая оборот средств предприятия, процесс реализации должен обеспечивать получение денежных средств (выручки), достаточных для возмещения текущих затрат и выполнения обязательств перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениями банков по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, членами коллектива по оплате труда и других.

Литература:

1. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть): принят Палатой представителей 15 ноября 2002 г.: одобр. Советом Респ. 2 декабря 2002 г.: текст Кодекса по состоянию на сентябрь 2013 г. — Минск: Амалфея, 2013. — 291 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): принят Государственной Думой 16 июля 1998 г.: одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 г.: текст Кодекса по состоянию на февраль 2014 г. — М.: Юрист, 2014. — 102 с.

6. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В. Ф. Бабына ; под общ. ред. В. Ф. Бабыны. — Мн.: Выш. шк., 2002. — 304 с.

15. Ершова, И. В. Предпринимательское право / И. В. Ершова. — 4-е изд. перераб. и доп. — М.: Юриспруденция, 2008. — 560 с.

17. Гавриленко, В. Г. Капитал. Энциклопедический словарь / В. Г. Гавриленко. — Минск: Право и экономика, 2009. — 858 с.

21. Крейнина, М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки / М. Н. Крейнина. — М.: Дело и сервис, 1997. — 224 с.

23. Новикова, М. В. Микроэкономика: учеб.-метод. комплекс для студ. спец. 1–25 01 08 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 1–25 01 07 «Экономика управления на предприятии», 1–25 01 014 «Финансы и кредит», 1–26 02 02 «Менеджмент» / М. В. Новикова. — Новополоцк: ПГУ, 2006. — 284 с.

26. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка». — Дата вступления в силу: 1 января 1995 г.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх