Система внутреннего контроля

Правильно функционирующая система внутреннего контроля не возникает случайно. На ее эффективность влияет ряд непременных условий, среди которых: —

качество управления, т.е.

способность руководства эффективно планировать и контролировать работу; —

квалификация персонала и его способность четко следовать должностным инструкциям; —

наличие трудовых ресурсов (необходимое условие для разделения и ротации обязанностей); —

наличие службы внутреннего аудита.

Вышеперечисленные факторы взаимосвязаны и позволяют сделать утверждение, что для контрольных действий необходим высококвалифицированный персонал, способный осознать необходимость планирования и контроля.

Руководство, стремясь направить усилия на управление и обеспечение развития предприятия, делегирует часть контрольных функций службе внутреннего аудита. Кадровый состав службы внутреннего аудита способен организовать эффективный контроль и обеспечить руководство информацией для обоснованных управленческих решений.

Таким образом, названные факторы определяют качество управления. При отсутствии одного из вышеперечисленных факторов эффективность внутреннего контроля не будет достигнута.

Система внутреннего контроля на практике имеет некоторые ограничения: *

требование экономичности — затраты на осуществление контрольных мероприятий должны быть меньше экономических выгод, которые дает контроль; *

большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, в отличие от необычных. Это означает, что процедуры внутреннего контроля разрабатываются для предотвращения тех нарушений, которые либо можно предположить, либо они уже случались; *

нарушения, которые совершает лицо, знакомое со всеми применяемыми на предприятии процедурами контроля, не будут обнаружены этими процедурами; *

свойство человека делать ошибки по небрежности, из-за рассеянности, неправильного толкования или недопонимания инструктивных материалов; *

умышленное нарушение системы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта между собой и с третьими лицами; *

нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за выполнение определенных процедур контроля; *

изменение условий ведения хозяйственной деятельности или правил учета, не сопровождающееся изменением состава и содержания контрольных процедур.

Существенным фактором, влияющим на эффективность контроля следует назвать имеющееся в российской практике догма, что общие принципы аудита (независимость, объективность) не обязательные нормы для внутреннего аудита.

Считается, что внутренний аудитор непосредственно подчиняется руководителю организации и говорить о независимости неуместно. Статус аудитора, работающего на предприятии по договору найма, действительно ставит его в прямую зависимость от руководства компании. Собственник или руководитель, принимающие решения о создании такой службы в первую очередь руководствуются необходимостью, возможностью и предполагаемой эффективность от службы внутреннего аудита. Поэтому определяющим фактором для внутреннего аудита являются цель и задачи, которые ставит руководства для организуемой службы. Чтобы эти цели и задачи были достигнуты, именно руководство должно проявить ответственность и осмотрительность при подборе кадров для службы внутреннего аудита, определяющим должны быть общие требования к независимости – отсутствие имущественной, финансовой и личной зависимости. В данном случае независимость трансформируется, не теряя своих основополагающих принципов — отсутствие имущественной, финансовой и личной зависимости в отношении учетного персонала организации и от руководителей структурных подразделений. При подчинении службы внутреннего аудита финансовому директору независимость существенно нарушается и суть внутреннего не сможет проявиться должным образом. Внутренний аудитор должен подчиняться непосредственно руководителю или собственнику, только в этом случае можно требовать от такой службы объективности в ее работе. Для достижения эффективности от внутреннего аудита необходимо выполнение основополагающего условия – внутренний аудитор должен быть над системой внутреннего контроля, а не ее элементом.

Чтобы избежать формального функционирования аудиторских служб, необходимо обозначить основные принципы деятельности внутреннего аудита. Такими принципами могут быть: 1.

принцип независимости — имущественная, финансовая и личная зависимость в отношении учетного персонала организации и руководителей структурных подразделений; 2.

принцип понимания деятельности – понимание деятельности внутреннего аудитора руководством и сотрудниками предприятия в целом, т.е. осознание того, что деятельность аудитора направлена на достижение целей предприятия; 3.

принцип профессионализма — внутренний аудитор должен знать особенности бизнеса предприятия, иметь опыт и знания таких дисциплин как «бухгалтерский учет», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «менеджмент», «финансовый менеджмент», «финансовый анализ», «коммерческое и налоговое право»; 4.

принцип ответственности и эффективности – служба внутреннего аудита должна качественно выполнять задачи поставленные руководством предприятия.

Система внутреннего контроля АО «СНПС-Актобемунайгаз»

В Акционерном обществе «СНПС-Актобемунайгаз» была внедрена и успешно действует Система внутреннего контроля – сборник стандартов и мер, направленных на прогнозирование возможных рисков и выработку симметричных действий по их нейтрализации. Система внутреннего контроля реализована на основе подходов и принципов головной управляющей структуры «Petrochina», с учетом механизмов международной системы Coso и условий фондовых бирж. Система внутреннего контроля адекватно отвечает всем реалиям производственно-хозяйственной деятельности АО «СНПС-Актобемунайгаз», соответствует требованиям законодательства Республики Казахстан. Система внутреннего контроля всесторонне повышает управленческий уровень в компании, обеспечивает гармоничное и динамичное развитие направлений хозяйствования.

Фундаментальными задачами и планами при создании Системы внутреннего контроля были: моделирование концепции и инструментария Системы внутреннего контроля, дополнение и исправление соответствующих корпоративных правил и положений, акцентирование внимания на схемах и ключевых контрольных мероприятия, связанных с раскрытием финансовой и другой информации, удовлетворением основных требований внешней аудиторской проверки. Назначением Системы внутреннего контроля также является и потребность в развитии высокого имиджа Акционерного общества на республиканском и международном рынках.

Система внутреннего контроля – это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Именно через Систему внутреннего контроля в компании осуществляют проверку соблюдения требований законодательства, точности и полноты документации бухучета, своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности, предотвращения ошибок и искажений, исполнения приказов и распоряжений, обеспечения сохранности имущества компании и др. Система внутреннего контроля включает следующие взаимосвязанные компоненты:

• контрольную среду;

• процедуры внутреннего контроля;

• систему информационного обеспечения и обмена информацией;

• оценку эффективности самой системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля должна быть способна быстро реагировать на риски, встраивается в процессы и ежедневные операции Общества, включает процедуры для немедленного информирования соответствующего уровня управления о любых существенных недостатках и слабых местах контроля, которые были обнаружены, вместе с деталями корректирующих мероприятий, которые были предприняты или которые следует предпринять. В АО «СНПС-Актобемунайгаз» разграничивается компетенция органов, входящих в систему внутреннего контроля, в зависимости от их отношения к процессам разработки, утверждения, применения и оценки Системы внутреннего контроля.

В соответствии с требованиями «Руководства по внутреннему контролю» Китайской Национальной Нефтегазовой Корпорации акционерами и руководством АО «СНПС-Актобемунайгаз» были определены те фундаментальные позиции, которые легли в основу разработанного в компании «Руководство по внутреннему контролю АО «СНПС-Актобемунайгаз». На основании Указания Генерального директора данное Руководство вступило в силу с 01 июля 2006 года, после чего в компании была начата развернутая работа по формированию эффективной работы с Системой внутреннего контроля. Работниками Общества строго соблюдаются и исполняются требования Руководства.

«Руководство по внутреннему контролю» Китайской Национальной Нефтегазовой Корпорации было руководящим документом при внедрении Системы внутреннего контроля в АО «СНПС-Актобемунайгаз». «Руководство по внутреннему контролю АО «СНПС-Актобемунайгаз» является составляющим элементом «Руководства по внутреннему контролю» Китайской Национальной Нефтегазовой Корпорации.

Руководство является указанием для создания, внедрения и обслуживания Системы внутреннего контроля, а также основанием для оценки эффективности Системы внутреннего контроля. Требования Системы внутреннего контроля, описанные в Руководстве, распространяется на:

1) все департаменты, службы и филиалы Акционерного общества;

2) все операционные и управленческие направления деятельности компании.

Департаментами, службами и филиалами компании ведется организованная работа по реализации постулатов Системы внутреннего контроля, строго соблюдаются требования Системы. Данная работа имеет свою трудоемкость, назначены ответственные лица за проведение мероприятий в рамках реализации Системы внутреннего контроля. Ежегодно в целях исполнения требовании Системы специальной рабочей группой организовывается обучение и разрабатывается соответствующий план работы.

Рабочая группа проводит работу по текущей корректировке и совершенствованию данного Руководства с учетом возникающих требований «Петрочайна» и на основании поступающих предложении департаментов и филиалов Общества. Также рабочая группа проводит работу по проверке исполнения требовании Системы внутреннего контроля и организации самопроверки перед проверкой внешних аудиторов.

Руководство по Системе внутреннего контроля является важным документом Общества, определяющим в том числе подходы по охране конфиденциальности информации (коммерческой тайны). Генеральный директор АО «СНПС-Актобемунайгаз» является председателем комиссии по функционированию Системы внутреннего контроля. Департаменты и подразделения в обязательном порядке соблюдают принцип регулярных докладов о состояние функционирования Системы внутреннего контроля.

В АО «СНПС-Актобемунайгаз”, где богатый кадровый потенциал и профессионализм работающих здесь людей помножены на их опыт и самоотдачу, в основу многолетнего прогресса положен и результат функционирования Системы внутреннего контроля. В компании нынешнюю внутрикорпоративную стратегию определяет понимание топ-менеджерами особенностей выверенных решений.

АО «СНПС-Актобемунайгаз” благодаря благоприятному инвестиционному климату, созданному за годы реформ в Республике Казахстан, на сегодняшний день продолжает динамичное движение вперед, реализуя довольно амбициозные планы. «Мы хотим превратить нашу компанию в одну из самых образцовых в Республике Казахстан. И для этого у нас есть профессионализм, сплоченность и вера в будущие достижения”, — говорят сотрудники АО «СНПС-Актобемунайгаз”, реализуя высокие стандарты системы внутреннего контроля.

Audit-it.ru / Аудиторская фирма «Авдеев и К»

До проверки конкретных участков учета аудитор должен оценить состояние среды контроля, эффективность построения учетной системы, а также надежность системы внутреннего контроля организации. Это необходимо для определения вероятности возникновения искажений в учете клиента и построения дальнейшей работы аудитора.

Среда контроля — это обстоятельства и факторы, непосредственно не связанные с учетом, но оказывающие значительное влияние на его эффективность.

Аудитор изучает среду контроля уже с момента первого знакомства с предприятием (его руководителем, бухгалтером). Основными моментами, которые от должен выяснить, являются:

    • Влияние организационной структуры, вида и масштабов деятельности предприятия на особенности бухгалтерского учета;
    • Структура управленческой системы, разделение полномочий и ответственности;
    • Особенности взаимоотношений собственников с непосредственными управляющими делами, между директором и главным бухгалтером, степень взаимного доверия;
    • Отношение администрации, директоров и владельцев организации к вопросам бухгалтерского учета;
    • Отношение учетного персонала к своим обязанностям.

Необходимую информацию по перечисленным вопросам получают в результате наблюдения, личных бесед, ознакомления с учредительными документами.

Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на конкретном предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ (Закону «О бухгалтерском учете», Положению по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ). Особое внимание нужно обратить на уровень профессионализма бухгалтеров, определить их компетентность и, по возможности, честность. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы.

Система внутреннего контроля — это специальные процедуры, введенные руководством (собственниками, директором, главным бухгалтером) для недопущения либо оперативного выявления и устранения как случайных, так и умышленных искажений в учете и отчетности; обеспечения сохранности имущества организации.

Система внутреннего контроля строится на:

    1. разделении обязанностей. Для предотвращения злоупотреблений и хищений необходимо разделение обязанностей по хранению материальных ценностей, совершению сделок и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести учет своей деятельности полностью, то возрастает опасность предоставления им ложных данных с целью улучшения показателей.
    2. наличии эффективных процедур санкционирования операций. Для осуществления операций необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей.
    3. своевременном надлежащем документировании операций. При большом интервале времени между совершением операции и фактом ее учета возрастает вероятность ошибки.
    4. фактическом контроле за имуществом и документацией. То есть использование технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие или неправомерное изменение учетной документации.
    5. осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего аудита.

Аудитору следует изучить и понять каждый из элементов системы внутреннего контроля на данном предприятии. При этом аудитор должен принять во внимание два аспекта: какие именно методы и процедуры предусмотрены на предприятии и применяются ли они на практике.

В ходе исследования внутреннего контроля аудитору необходимо принимать во внимание присущие любой системе внутреннего контроля изъяны. Не может быть системы эффективной на сто процентов. Наиболее очевидное ограничение обусловлено необходимостью удерживать в разумных, т.е. экономичных, пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чт

обы эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к выявляемым убыткам от ошибок и мошенничеств. К числу факторов, сдерживающих эффективность внутреннего контроля, относятся: ориентация большей части видов внутреннего контроля на ожидаемые типы операций, а не на редкие операции; возможность ошибки, которая может быть допущена персоналом внутреннего контроля вследствие небрежности, рассеянности, заблуждения или неверного понимания инструкций; вероятность того, что лицо, ответственное за осуществление контроля, может злоупотребить своим положением. Наконец, внутренний контроль может быть обойден в результате тайного мошеннического сговора ряда лиц как внутри предприятия, так и с участием внешних сторон.

Однако, несмотря на присущие любой системе контроля изъяны, наличие даже простых видов контроля может способствовать достижению аудитором уверенности в том, что все операции надлежащим образом записаны в учетных регистрах. При оценке внутреннего контроля цель аудитора — определение уровня доверия, которое он может оказать этому контролю. Результаты исследования системы внутреннего контроля влияют на определение типа, времени и масштаба независимых аудиторских процедур.



Проблемы организации внутреннего контроля на предприятии

Громова Светлана Валерьевна, студент

Керченский государственный морской технологический университет

В условиях современных рыночных отношений среди предприятий имеет место нарастающая конкуренция. Эффективным инструментом выживания и приспособления к таким условиям в настоящее время становится внутренний контроль. Причем при правильной организации системы внутреннего контроля у предприятия имеется вполне реальная возможность не только «остаться на плаву» в условиях жесткой конкуренции, но и даже занять лидирующие позиции. В этом выражается необходимость ведения внутреннего контроля на предприятии, которую диктует рынок.

Ключевые слова: проблемы, контроль, предприятие, оценка, менеджмент, аудит, эффективность

Целью данного исследования явятся изучение проблем внутреннего контроля на предприятии.

Основной материал. Понятие «система внутреннего контроля» содержит в себе совокупное соотношение мер организационного характера, определенных методик и процедур, которые используются руководством аудируемого лица, как средство упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, также выявления, исправлений и предотвращений ошибок и искажения информации, обеспечения сохранности активов и своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Главные задачи руководства предприятия заключаются в том, чтобы следить за эффективной системой внутреннего контроля и вовремя принимать меры по устранению недостатков этой системы .

Введение системы внутреннего контроля (СВК) обеспечит надежность финансовой информации и снизит риски принятия ошибочных решений. Для того, чтобы привести в действие эту систему необходимо определить существенные риски, разработать регламентные процедуры, а также корректирующие действия, которые смогут исправить ситуацию. Затраты на предупредительный контроль будут более эффективными и помогут предупредить возникновение рисков. Введение системы внутреннего контроля на предприятии необходимо для того, чтобы повысить уровень эффективности работы его подразделений. При этом СВК (системы внутреннего контроля) позволит обеспечить достоверность информации, эффективно использовать ресурсы предприятия .

Внутренний контроль является комплексом мер и процедур, организованных руководством предприятия для того, чтобы обеспечить достоверность показателей учета (управленческого, оперативного, бухгалтерского), предотвратить искажения и неправомерные действия, а также для принятия наиболее оптимальных управленческих решений. Чтобы организовать систему внутреннего контроля она должна быть ориентирована на взаимосвязь «объект — субъект» и «субъект — субъект». Таким образом, правильно организованная система внутреннего контроля способствует улучшению качества организации бухгалтерского учета экономического субъекта, что положительно влияет на развитие бизнеса и привлекает инвестиции; появляются новые возможности развития предприятия в связи с наличием налаженной и контролируемой системы финансового подразделения экономического субъекта; повышению эффективности работы филиалов и структурных подразделений в связи с надзором за их деятельностью собственниками предприятия и топ-менеджерами.

Во время проведения внутреннего контроля обязательно уделяют внимание следующим моментам:

– Соблюдается ли действующее законодательство РФ, локально-нормативные акты, организационно-распорядительные документы, учетные политики по бухгалтерскому и налоговому учету.

– Правильно и своевременно ли отражены все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и в налоговых регистрах.

– В полном размере и правильно ли документально оформлены хозяйственные операции.

– Правильно ли отражены в бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы.

– Обеспечена ли сохранность всех активов организации.

– Правильно ли составлена бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность организации.

Практический опыт показывает, что на предприятиях понятие системы внутреннего контроля (далее СВК) отождествляется с понятием системы внутреннего аудита. Причем такая система может организовываться одним из следующих способов:

1) в виде собственной службы внутреннего контроля/аудита;

2) использование аутсорсинга (полная или частичная передача функции внутреннего контроля/аудита специализированной компании или внешнему консультанту);

3) применение косорсинга (создание органов внутреннего контроля/аудита внутри предприятия, но в некоторых случаях привлечение экспертов специализированной организации или внешнего консультанта).

Сложности, возникающие на предприятиях, в связи с изменениями как в экономике в целом, так и в хозяйственной деятельности самих предприятий в частности, приводят к возникновению определенных проблем в области аудиторской деятельности .

Основными из них являются:

– На современном этапе развития аудита в России деятельность подавляющего большинства аудиторов сводится только лишь к проверке достоверности бухгалтерской отчетности. Однако наибольший интерес для клиентов представляет возможность пользоваться услугами аудитора как компетентного советчика. Исходя из того, что интерес клиента это есть платежеспособный спрос на рынке аудиторских услуг, мы можем предположить, что развитие аудита коснется расширения спектра его консалтинговых услуг.

– Аудиторские заключения имеют характер пост-фактума, тогда как большинству пользователей (практически всем, кроме государства) требуется еще и анализ перспектив развития предприятия, анализ возможностей его бизнеса .

Указанные проблемы лежат в основе позитивного развития внутреннего аудита, как экономического явления, синтезирующего в своей основе не только контрольные, но и ряд других функций. Это позволяет максимально эффективно решать указанные проблемы на уровне субъектов экономики.

Для повышения эффективности системы контроля на предприятиях в условиях рыночной экономики необходимо:

  1. регулярно переоценивать контроль;
  2. следить за ежедневным ходом выполнения операций;
  3. обращать внимание не только на результаты, но и на процесс деятельности работников;
  4. развивать самоконтроль работников;
  5. включать подчиненных в разработку методов и осуществление контроля;
  6. остерегаться подчиненных, которые выступают против контроля;
  7. осуществлять систему мотиваций и поощрений при достижении любого положительного эффекта.

Выводы.

В настоящее время система внутреннего контроля развита очень слабо. Руководство большинства фирм считает внедрение внутреннего контроля затратным и трудоемким, при этом они недооцениваю всей важности этой системы .

Единственным контролирующим органом для большинства предприятий по сей день остается налоговая служба. Налоговики ревностно следят за финансовой отчетностью предприятий, прежде всего, чтобы не допустить потерь бюджета из-за банкротства налогоплательщиков. Отчетность российских предприятий недостоверна, но не в сторону недооценки рисков. Скорее, наоборот, реальное состояние дел характеризуется большей устойчивостью, а в официальной отчетности большинства предприятий скрыта часть прибыли.

Таким образом, законодательное внедрение внутреннего контроля приведет к сближению реальной и официальной отчетности, что, безусловно, выгодно государству, поскольку приведет к дополнительным поступлениям в бюджет. Но такое сближение будет выгодно и самим предприятиям, так как правильная организация системы внутреннего контроля позволит увеличить эффективность его работы, а соответственно и увеличить чистую прибыль. Кроме того, отражение в отчетности реальной прибыли позволит предприятиям привлекать инвестиции, что немаловажно для перерабатывающих предприятий АПК в условиях жесткой рыночной конкуренции.

Литература:

Нужно ли проводить на предприятиях контрольные мероприятия?

Как сформировать службу внутреннего контроля?

Как и для чего разграничивают функции этой службы и других подразделений?

Актуальные для многих компаний задачи — повысить эффективность работы подразделений, свести к минимуму риски, обеспечить достоверность данных финансовой отчетности, соответствие деятельности действующему законодательству. Для их решения на предприятиях создают службы внутреннего контроля (далее — СВК).

Есть разные подходы к формированию службы внутреннего контроля. Одни компании ограничиваются внутренним аудитом, другие создают подразделение по управлению рисками, в обязанности которого входит и внутренний контроль. Каждая компания выбирает подходящий ей вариант. Каким бы он ни был, при его реализации будут полезны наши рекомендации.

Обратите внимание!

При формировании СВК важно четко определить функционал службы внутреннего контроля, разграничить его с обязанностями службы безопасности и отдела, контролирующего соблюдение законодательства, и обеспечить взаимодействие этих подразделений.

Типичные ошибки при формировании СВК:

  • в области организации — неверное подчинение, отсутствие подразделений;
  • в области функционала — дублирование функций, неисполнение отдельных функций;
  • в области кадров — узкая специализация, избыточная численность.

В состав СВК обязательно должны входить:

  • аудитор, который, например, будет проверять достоверность отчетности;
  • специалист по организационному развитию, оценивающий экономичность и эффективность бизнеса;
  • юрист, проверяющий соответствие деятельности действующему законодательству.

Также в состав СВК могут входить так называемый технолог, обязанность которого — обеспечить экономичность и эффективность производственных процессов, и «сыщик», который выявляет виновных.

СВК можно наделить и дополнительной функцией — контроль управленческой эффективности и экономичности.

Руководитель СВК активно участвует в создании СВК, в разработке стратегии службы корпоративной разведки для группы компаний в отношении организационной структуры, материальной части, подбора сотрудников; в обеспечении сохранности активов, в частности в разработке стратегии защиты активов от краж, хищений, мошенничества для каждого подразделения компании.

В целом СВК должна назначаться и подчиняться исключительно совету директоров (в отличие от ревизионной комиссии; табл. 1). Основные функции СВК определяют в положении об управлении систем аудита, работа ведется постоянно.

Чтобы оперативно устранять проблемы, возникающие в процессе финансово-хозяйственной деятельности, СВК должна обладать исключительными полномочиями (издание приказов, распоряжений в системе внутреннего контроля, которые обязаны выполнять все сотрудники компании, в том числе генеральный директор). В связи с этим СВК с позиции организационной структуры должна быть выведена из подчинения проверяемых служб.

При формировании СВК сферу ответственности стоит разделить на основные уровни иерархии организационной структуры компании. Результаты проверок на каждом уровне представляются как непосредственному руководителю проверяемых лиц, так и генеральному директору.

Однако если в процессе проверки выявлены грубые ошибки, которые привели к серьезным финансовым потерям, всю информацию необходимо предоставить Совету директоров, который, в свою очередь, отчитается перед акционерами.

При формировании СВК важно не допустить дублирования функций с другими подразделениями, т. е. не допустить пересечений в функционале с иными службами.

Например, чтобы обеспечить сохранность имущества, внутренние аудиторы отслеживают документальное оформление активов и их движения, чтобы не потерялись данные об имуществе. В свою очередь, например, служба безопасности обеспечивает сохранность данных активов. При этом работа службы безопасности напрямую связана с борьбой с мошенничеством, т. е. сомнительными операциями с правовой точки зрения.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх