Срок давности по налогам физических

не стала бы так безоговорочно утверждать в отношении налогов

О СРОКЕ ДАВНОСТИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА

Назаров В.Н., к.т.н., старший преподаватель кафедры налогового права ВГНА Минфина России.

Срок исковой давности по налогам

В научной литературе совсем не рассматривается вопрос о правомерности привязки срока давности взимания налога к сроку давности привлечения к ответственности за соблюдение законодательства о налогах и сборах, в частности о привязке срока давности взимания налога к сроку давности взыскания налоговых санкций, и такая привязка как в научной литературе, так и в решениях судов признается как само собой разумеющееся.
Так, и в Определении N 630-О-П Конституционный Суд РФ говорит, что срок исковой давности взимания налога определяется в том числе сроком давности взыскания налоговых санкций.
С этой позицией нельзя согласиться безоговорочно, так как само привлечение к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах зависит в первую очередь от установления факта наличия недоимки. Квалификация правонарушения и степень вины лиц могут потребовать дополнительного времени и процедур, но на установление факта недоимки это уже не может влиять.
Но принципиальным моментом здесь является то, что налогоплательщик и субъект ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах могут не совпадать, а следовательно, изменение срока давности взимания недоимки как последствие длительности разрешения вопроса о привлечении к ответственности может нарушать права налогоплательщика и оказывать определяющее воздействие на его хозяйственную деятельность, и поэтому необоснованно.
Представляется, что более логичным было бы связывать срок взимания недоимки лишь со сроком окончания налоговой проверки.
Проведенный анализ правовых позиций Конституционного Суда РФ позволяет говорить о том, что вопросы, связанные со сроками взимания недоимки и возмещения налога, недостаточно урегулированы в законодательстве о налогах и сборах, и вполне справедливо у налогоплательщиков возникают вопросы о соответствии таких сроков Конституции РФ. Однако вполне справедлива позиция Конституционного Суда РФ, который говорит, что урегулирование этих вопросов выходит за рамки его компетенции.

Срок взыскания налогов и возврата переплаты (излишне уплаченных налогов)

Срок взыскания налогов

Срок давности по уплате налогов

Сроки возврата переплаты по налогам

Полезные ссылки по теме

Срок взыскания налогов

Никто не спорит, что налоги должны уплачиваться вовремя. Для физических лиц предусмотерны 2 варианта установления обязанности по уплате налогов (в зависимости от того, как выявлена задолженность — в рамках налоговой проверки или вне ее рамок):

обязанность уплаты налогов на основании налогового уведомления;

Законодательством предусмотрена обязанность физических лиц по уплате налогов на основании полученного налогового уведомления по:

обязанность уплаты налогов на основании установленных сроков уплаты налога (для физлиц такая обязанность установлена по НДФЛ).

При неуплате налогов в установленный срок в добровольном порядке ФНС вправе обратиться в суд с иском для взыскания налогов в принудительном порядке.

Срок исковой давности по НДФЛ

Такой иск может быть подан в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога (статья 48 НК). В свою очередь, требование об уплате налога должно быть направлено в течение 3 месяцев с момента выявления налоговой недоимки (статья 70 НК).

Недоимка — сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок (статья 11 НК).

Следовательно, недоимка может возникнуть только тогда, когда сумма налога начислена, но своевременно не уплачена в бюджет.

Но законодательством не установлено, как определяется момент выявления налоговой недоимки. Следовательно, таким моментом может быть:

дата уплаты налога на основании поданной налоговой декларации (для НДФЛ — это 15 июля). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 16 июля или (если налоговая декларация предоставлена с нарушением сроков) день, следующий за днем предоставления декларации;

дата уплаты налога на основании налогового уведомления (для имущественных налогов — это 1 декабря). Поэтому датой выявления недоимки в этом случае надо считать 2 декабря.

А из этого следует, что налоговому органу становится известно о том, что налог не уплачен, на следующий день после истечения срока уплаты.

Схематично это можно изобразить так:

Как правило, ФНС отсчитывает срок на выставление требования не с указанной даты, а с любого момента обнаружения недоимки в своих внутренних документах и базах данных. К счатью, судебная практика (в большинстве случаев) не разделяет этого мнения.

Срок давности по уплате налогов

Как ни странно это выглядит, но НК не устанавливает срок давности для исполнения обязанности по уплате налогов, в том числе и в принудительном порядке (данный вывод подтверждает и судебная практика, к примеру, Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.2009 № Ф09-3963/09-С3).

Установленный статьей 196 ГК общий срок исковой давности к налоговым правоотношениям не применяется, об этом прямо сказано в статье 2 ГК.

С 2013 года порядок взыскания и сроки обращения в суд зависят от того, превышает ли общая сумма задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам 3 000 рублей или нет:

Если общая сумма задолженности превышает 3 000 рублей, то инспекция обязана в течение 6 месяцев со дня, в который истек срок исполнения требования, обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки. Судом может быть восстанавлен только срок, который пропущен по уважительной причине.

Если общая сумма задолженности не превышает 3 000 рублей, то инспекция должна дождаться, когда задолженность превысит указанную пороговую величину. При этом учитываться будут все требования, по которым истек срок исполнения. Со дня, когда задолженность превысит 3 000 рублей, начнет исчисляться шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании (пункт 2 статьи 48 НК РФ).
Если же в течение 3 лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования о погашении задолженности ее размер так и не превысит 3 000 рублей, инспекция может обратиться в суд за взысканием имеющейся суммы задолженности. Соответствующее заявление необходимо подать в течение 6 месяцев со дня окончания трехлетнего срока.

Необходимым условием взыскания налогов в судебном порядке является соблюдение процедуры принудительного взыскания налогов.

Таким образом, обязанность физлица уплатить недоимку по налогам не имеет срока давности, но ограничена установленными в НК процедурой и сроками взыскания налогов в судебном порядке.

Таким образом, объявленная налоговая амнистия (в части списания налогов) актуальна для ФНС, в регистрах которой «висят» налоги и ФНС может чинить в связи с этим различные препоны. Для того, чтобы эти препоны преодолеть Верховный Суд РФ в своем Определении от 01.11.2017 № 18-КГ17-179 разъяснил, что налогоплательщик также вправе обратиться в суд с заявлением о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Бывают случаи, когда перечислены обязательные платежи, о которых налогоплательщики вспоминают когда со дня их уплаты прошло более 3 лет. Минфин в своем Письме от 17.11.2017 № 03-02-08/75912 разъяснил, что в таком случае действуют правила ГК РФ об исчислении срока исковой давности. Три года считают со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Но и в этой ситуации можно вернуть излишне уплаченные налоги и другие обязательные платежи. Для этого надо:

предварительно подать в ФНС заявление о возврате или зачете (основание — Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57), поскольку согласно п. 33 указанного Постановления обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок;

подготовить аргументы о том, что о возникновении переплаты вы узнали позже, или о том, что пропустила срок по уважительной причине.

Статья написана и размещена 23 декабря 2017 года. Дополнена —

Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

НДФЛ с наследства

Налоговая ответственность за непредставление документов

Ошибки при заполнении налоговой декларации 3-НДФЛ

Налог на имущество физических лиц

Перечень категорий лиц, имеющих право на льготы по уплате налога на имущество

НДФЛ — налог на доходы физических лиц

Что должна содержать жалоба в налоговую

Полный перечень (список) лиц, которые обязаны подать налоговую декларацию.

В зависимости от требований, с которыми налоговые органы обращаются в суд в отношении лица, обязанного уплачивать обязательные платежи в бюджет, различаются и сроки исковой давности.

Если целью исковых требований со стороны налоговых органов является взыскание с налогоплательщика суммы задолженности, а не привлечение его к ответственности за совершение налогового правонарушения, то в данном случае они руководствуются положениями ст. 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд с учетом особенностей положений п. 2 данной статьи:

если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности сумма долга превысила 3 тыс. руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда сумма превысила 3 тыс. руб.;

если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате задолженности сумма долга не превысила 3 тыс. руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, исковая давность составляет шесть месяцев после наступления необходимых условий подачи заявления в суд.

Однако согласно положениям абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, а нормы Кодекса административного судопроизводства РФ также не запрещают налоговым органам предъявлять иски в суд по истечении сроков, определенных ст. 48 НК РФ.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ налоговые органы праве обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании с физических лиц сумм обязательных платежей и санкций, при этом пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Конкретного перечня уважительных причин пропуска сроков для обращения в суд законодательством не закреплено, однако в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 указано, что не могут быть признаны уважительными следующие причины:

необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления;

нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске);

кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске);

Последнее обновление 2019-06-12 в 13:32

Освободиться от налоговых долгов непросто, поскольку и законодательство, и сами инспекции до последнего будут пытаться получить то, что причитается государству. Но сколько же нужно ждать, чтобы задолженность списали?

Какой срок давности по уплате НДФЛ?

Есть ситуации, когда физлица сами платят НДФЛ, — и как раз в этих ситуациях и возникают задолженности, поскольку в случае с зарплатами за нарушение сроков отвечает работодатель, у которого есть бухгалтер или даже целый отдел бухгалтерии, и вероятность просрочки у работодателя низкая.

Когда гражданин должен сам платить налог, он оплачивает его после окончания того года, в котором были облагаемые доходы. Причем в связи с этими доходами возникают сразу 2 обязанности:

Таким образом, НДФЛ платится в период с 1 мая и до 15 июля включительно. Если вы не уложились в этот срок, ИНФС будет реагировать согласно строгому регламенту:

Таким образом, когда НДФЛ не уплачен, срок давности не 3 года, как многие полагают, а больше — сюда входит и ожидание исполнения требования, и информирование о наличии долга и само время для направления иска.

Но когда же долг спишут? Об этом сказано в ст.59 НК РФ:

  • если нарушитель признан банкротом в судебном порядке;
  • если нарушитель умер или признан умершим — спишут долги, которые не покрылись оставшимся от лица имуществом и ценностями;
  • если суд издаст акт, по которому ИФНС не вправе взыскать долги, в т.ч. по причине пропуска срока для подачи искового заявления;
  • если судебный пристав прекратил исполнительное производство, т. к. с момента появления долга прошло больше 5 лет, а пристав не смог взыскать суммы с имущества и других источников лица, поскольку не определил местонахождение лица и его собственности;
  • также в других законных случаях.

В итоге существуют 2 срока давности:

  • для привлечения к ответственности за правонарушение (в случае просрочки налога — привлечения к штрафу) — 3 года, ст.113 НК РФ;
  • для подачи иска — полгода с момента, когда недоимка достигла 3 000 рублей или прошло 3 года с тех пор, как истек срок по требованию об уплате налогов.

Весь период будет начисляться пеня. Пеня прекращает начисляться в день полного погашения долга.

Итоги

  1. Оплатить НДФЛ граждане обязаны до 15 июля года после окончания календарного года, в котором возник объект налогообложения.
  2. Срок давности по подоходному налогу физических лиц с продажи квартиры для привлечения к ответственности равен 3 годам.
  3. Общий процесс взыскания долгов с лица может занимать более 5 лет.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Я очень старался при написании этой статьи, пожалуйста, оцените мои старания, мне это очень важно, спасибо!

В общем случае НДФЛ не может быть взыскан налоговым органом по истечении процессуальных сроков взыскания задолженности, если суд отказал в их восстановлении.

Образование задолженности по НДФЛ

Задолженность по НДФЛ может образоваться, если налогоплательщик:

1) должен был задекларировать доход и уплатить налог, но не сделал этого;

2) не уплатил налог, который не был удержан налоговым агентом, но об уплате которого направлено налоговое уведомление;

3) неправомерно (ошибочно) получил налоговый вычет.

Рассмотрим подробнее данные ситуации.

В установленных случаях гражданин обязан задекларировать полученный доход, самостоятельно исчислить и уплатить налог. Например, это необходимо сделать в отношении дохода от продажи имущества, находившегося в вашей собственности менее трех лет. Уплатить налог нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода (ст. 216, пп. 2 п. 1, п. п. 2 — 4 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Однако в большинстве случаев при выплате гражданину дохода сумму НДФЛ исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налоговые агенты, в частности работодатели. Если удержать налог невозможно (например, с дохода в натуральной форме), налоговый агент обязан направить налогоплательщику и налоговому органу соответствующее сообщение. В этом случае вам не нужно декларировать доход, но требуется уплатить налог не позднее 1 декабря года, следующего за годом получения дохода, на основании направляемого налоговым органом налогового уведомления.

Отметим, что, если налоговый агент не сообщил в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ, налогоплательщику следует задекларировать полученный доход, самостоятельно исчислить и уплатить налог, как в первом приведенном случае (п. п. 1, 5 ст. 226, пп. 4 п. 1, п. п. 3, 6 ст. 228 НК РФ).

Образование задолженности по НДФЛ может также являться результатом занижения налоговой базы по НДФЛ, в частности, в связи с необоснованным (ошибочным) предоставлением налогового вычета (например, имущественного вычета в случае приобретения жилья за счет бюджетных средств). Причиной этого могут быть как ошибки налоговых органов, так и противоправные действия налогоплательщика.

В данном случае взыскание денежных средств, которые были возвращены гражданину из бюджета в результате предоставления вычета, возможно в порядке возврата неосновательного обогащения, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства. Сроки взыскания — три года с момента принятия налоговым органом ошибочного решения о предоставлении вычета (если вычет предоставлялся в течение нескольких лет — с момента принятия первого решения о предоставлении вычета) либо с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления вычета (п. 5 ст. 220 НК РФ; ст. 1102 ГК РФ; постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П; Письмо ФНС России от 04.04.2017 № СА-4-7/6265@ «О постановлении Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 № 9-П»).

Далее рассмотрим порядок и сроки взыскания задолженности по НДФЛ в первых двух случаях, которые наиболее распространены на практике.

Порядок принудительного взыскания задолженности по НДФЛ

До обращения в суд налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога (пеней, штрафов). Такое требование направляется не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если общая сумма задолженности физического лица, не являющегося ИП, превышает 500 руб., или не позднее года со дня выявления недоимки, если общая сумма к уплате не превышает 500 руб. (п. п. 2, 4, 8 ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ).

Если налогоплательщик не исполнит требование в установленный срок (по общему правилу это восемь рабочих дней с даты получения требования), налоговый орган вправе подать в суд заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика в порядке административного судопроизводства (п. 6 ст. 6.1, п. п. 1, 3 ст. 48, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ).

Такое заявление может быть подано в течение шести месяцев со дня окончания срока исполнения требования, если задолженность по нему превышает 3 000 руб. (абз. 4 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Если суммарная задолженность определяется по нескольким требованиям об уплате налога, пеней, штрафов, налоговая инспекция должна подать заявление о взыскании в следующие сроки (абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ):

• в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3 000 руб.;

• в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, если суммарная задолженность не превысила 3 000 руб.

По данному заявлению мировой судья по месту жительства налогоплательщика без проведения судебного разбирательства и судебного заседания может вынести судебный приказ. В течение трех дней с даты издания приказа налогоплательщику направят его копию. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления копии приказа он вправе представить свои возражения.

Если возражения представлены в указанный срок, в принятии заявления о вынесении судебного приказа будет отказано, а вынесенный судебный приказ будет отменен. В таком случае налоговый орган может подать административное исковое заявление в районный суд не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5, ч. 1, 2 ст. 123.7, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ; п. 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации»).

По административному исковому заявлению налогового органа о взыскании налога (пеней, штрафов) районный суд должен рассмотреть дело до истечения трех месяцев со дня поступления заявления в суд (ст. 19, ч. 1 ст. 289 КАС РФ).

В течение месяца со дня принятия решения судом налогоплательщик вправе подать апелляционную жалобу. В случае ее подачи решение суда вступает в законную силу после рассмотрения судом этой жалобы, если обжалуемое решение суда не отменено. В случае отмены или изменения решения суда первой инстанции определением суда апелляционной инстанции и принятия нового решения оно вступает в законную силу немедленно (ч. 2 ст. 186, ч. 1 ст. 298 КАС РФ).

Предельный срок взыскания задолженности по НДФЛ в судебном порядке (срок исковой давности)

Срок, по окончании которого задолженность по НДФЛ не может быть взыскана, законодательством прямо не установлен. В общем случае срок принудительного взыскания налога определяется суммированием указанных процессуальных сроков. Вместе с тем пропущенный по уважительной причине срок подачи налоговым органом заявления (административного искового заявления) о взыскании налога (пеней, штрафов) может быть восстановлен судом (абз. 4 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Если же налоговый орган пропустил срок для обращения в суд и суд этот срок не восстановил, недоимка, пени, штрафы не могут быть взысканы (пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ; п. 11 Обзора, направленного Письмом ФНС России от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@).

Обратите внимание! Истечение срока взыскания налога не является основанием для прекращения обязанности по его уплате. При этом одним из оснований признания недоимки безнадежной к взысканию является принятие судом акта об утрате налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока взыскания (п. 3 ст. 44, пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ).

По материалам («Электронный журнал «Азбука права», 2020)

Налоговая служба в последнее время применяет все возможные инструменты для обеспечения уплаты налогов в срок. Один из таких инструментов – взыскание недоимки и штрафов по налогам. Однако привлечь к ответственности должника можно только в ограниченный период времени. Какие бывают сроки давности по налогам и как они рассчитываются – мы разобрались и делимся с вами.

Виды сроков давности по уплате налогов

Уплата начисленных налогов и сборов – это прямая обязанность налогоплательщика. Налоговый кодекс РФ четко регламентирует порядок определения суммы налога и сроков его уплаты.

Пропуская эти сроки, не уплачивая налог или уплачивая его в полном объеме, налогоплательщик совершает налоговое правонарушение. Соответственно, налоговые органы имеют полное право взыскивать эту сумму в рамках действующего законодательства. Однако существуют определенные ограничения по срокам.

В гражданско-правовом законодательстве установлен срок исковой давности – это период (максимум в 3 года), в течение которого можно оспорить нарушение права по иску. Однако гражданское законодательство в части исковой давности не распространяется на налоговые отношения – тут важнее Налоговый кодекс.

Налоговым кодексом РФ устанавливается 2 вида сроков давности для налогоплательщиков:

  • срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – означает, что если правонарушение произошло более 3 лет назад, то за него привлечь к ответственности уже нельзя;
  • срок исковой давности – означает, что налоговая может подать в суд для взыскания долга в течение 6 месяцев или 2 лет (при соблюдении некоторых условиях, о которых речь пойдет дальше) после оповещения должника.

Таким образом, важно понимать разницу между сроком исковой давности и сроком давности привлечения к ответственности.

Эти 2 срока отсчитываются независимо друг от друга. Например, если суд будет длиться больше 3 лет, то дело будет закрыто – суд просто не сможет принять решение о взыскании. При этом обязанность заплатить налог не исчезает даже по истечении 3 лет – долг продолжает числиться за налогоплательщиком, только его не получится взыскать.

Полностью списан долг может быть, например, в случае принятия судом решения о невозможности его взыскать. Тогда задолженность признается безнадежной к взысканию, после чего в соответствии с Налоговым кодексом ее списывают.

Стоит отметить, что срок в 3 года применяется не только к задолженности по уплате налогов, штрафов и пеней. Этот срок применим к ответственности за разные налоговые правонарушения, в том числе:

  • нарушения правил регистрации;
  • непредставление отчетности;
  • подача декларации несоответствующим законодательству способом;
  • нарушения правил ведения налогового учета, и т.д.

Срок исковой давности в 6 месяцев или 2 года касается непосредственно взыскания недоимки по налогам.

Как рассчитывается срок давности привлечения к налоговой ответственности

Как уже было сказано выше, статья 113 Налогового кодекса РФ устанавливает, что по истечении 3 лет после совершения налогового правонарушения плательщика больше нельзя привлечь к ответственности за это.

Однако определить момент, с которого отсчитываются эти 3 года, не так просто. НК РФ требует отсчитывать 3 года с такого момента:

  • в случае нарушения правил учета доходов и расходов (то есть, при занижении объекта налогообложения) или неуплате (неполной уплате) налога – с первого дня, наступившего после окончания налогового периода, в котором произошло правонарушение;
  • во всех остальных случаях – с дня нарушения закона.

Говоря простым языком, при неуплате налога 3 года отсчитываются, начиная со следующего налогового периода.

Рассмотрим это на примере конкретных налогов. Для налогов, которые платят физические лица (не ИП) – земельного, транспортного, на имущество и налога на доходы, который человек платит самостоятельно – периодом является год.

Согласно требованиям законодательства уплатить эти налоги нужно до 1 декабря следующего года. Соответственно, сроки будут рассчитываться так:

  • 2018 год – налоговый период;
  • до 1 декабря 2019 года нужно заплатить налог за 2018 год;
  • при отсутствии оплаты на 1 декабря 2019 года (точнее, 2 декабря, т.к. на 1 число попадает выходной) – возникает налоговое правонарушение. Начинают отсчитываться 3 года;
  • 2020 год – первый год;
  • 2021 год – второй год;
  • 2022 год – третий год;
  • с 1 января 2023 года – должника уже нельзя привлечь к ответственности за неуплату налога за 2018 год.

Как видно, за неуплату налога за 2018 год плательщика не смогут наказать только начиная с 1 января 2023 года. Но это касается только суммы за 2018 год, если же и за 2019 год налог не будет уплачен – по нему рассчитывается отдельный срок.

Однако, как указано выше, обязанность заплатить не снимается с должника. Долг будет числиться за ним вплоть до таких моментов, как:

  • уплата суммы задолженности;
  • ликвидация юридического лица или банкротство физического лица;
  • смерть физического лица;
  • принятие судом решения, по которому налоговый орган теряет возможность взыскивать долг (то есть, признание задолженности безнадежной).

Тем не менее, взыскать долг налоговая может только 3 года, что в некоторых случаях серьезно снижает сумму требований налоговой службы (например, когда насчитывают налог за квартиру за 5-10 лет, то требовать к уплате могут только налог за 3 года).

Важно, что если налоговой службой или судом было принято решение о привлечении должника к ответственности, и на момент принятия этого решения 3 года не прошли, то исполнить решение придется. Считается, что сам факт принятия решения о привлечении к ответственности прерывает 3-летний срок.

Как рассчитывается срок исковой давности по налогам

Срок исковой давности по налогам нужен для того, чтобы сотрудники налоговой службы могли оповестить плательщика о наличии долга, а в случае, если он не отреагирует – подать иск в суд.

Прежде всего стоит учесть, что с организаций или ИП налоговая может взыскать долг, даже не обращаясь в суд – в бесспорном порядке. Считается, что если в ИФНС начислили долг, то предприниматель должен его оплатить без всяких вопросов.

В этом случае после отказа заплатить налоги по требованию, налоговая издает решение о взыскании долга, затем направляет платежное требование в банк, где открыты счета должника. Если на счетах должника есть достаточная сумма, то ее банк обязан ее перечислить на указанный счет бюджетной системы.

С обычных граждан (которые не являются ИП) взыскать долг можно только в судебном порядке. Для этого в ИНФС должны прежде всего выставить требование об уплате налога должнику.

Однако общий процесс сложный и включает в себя несколько этапов:

  • сначала налоговая «обнаруживает» недоимку. Происходит это автоматически на следующий день после окончания срока для оплаты (разумеется, если налог не был уплачен);
  • затем ИФНС выставляет требование об уплате налога. Выставляют его в течение 3 месяцев после того, как долг обнаружен (для долгов меньше 500 рублей этот срок составляет 1 год). Есть несколько особенностей, связанных с доначислением налогов по итогам проверки, но это относится скорее к организациям.

    В требовании об уплате указывается сумма долга, пояснение о его происхождения, реквизиты для уплаты и предельный срок для оплаты (если срок не указан, он равен 8 рабочим дням).

  • если в течение 2 месяцев после того, требование было направлено должнику, он не оплатил долг, то принимается решение о взыскании. Подать в суд ИФНС может в течение 6 месяцев после даты, указанной в требовании. С учетом 2 месяцев ожидания остается 4 месяца.

Срок в 6 месяцев касается случаев, когда ИФНС взыскивает денежные средства в сумме более 3 000 рублей. Если объектом взыскания будет другое имущество, срок составит до 2 лет.

А при сумме долга меньше 3 000 рублей налоговая будет «ждать», пока сумма превысит это значение, но не больше 3 лет. Если и через 3 года долг будет меньше 3 тысяч, в суд подадут для взыскания накопленной суммы. Но с учетом срока давности привлечения к ответственности (3 года), взыскать долг будет фактически невозможно.

Таким образом, после получения из ИНФС требования об уплате налогов его нужно исполнить обычно в течение 8 рабочих дней. В противном случае, через 2 месяца стоит ждать повестки в суд.

В каких случаях срок исковой давности может быть увеличен

Итак, после возникновения долга в течение 3 месяцев налоговая может выставить требование, если его не оплатить – то еще через 2 месяца может подать в суд.

Но бывает так, что ИФНС не подает в суд на должника в установленный срок. Причин может быть несколько, основная из них – сильная загруженность налоговиков, которые не всегда могут найти время для взыскания долга в несколько тысяч рублей.

В этом случае, выждав все сроки исковой давности (то есть, 6 месяцев со дня, указанного в требовании), должник думает, что освободился от своего долга. Однако срок исковой давности может быть восстановлен судом.

Основное условие для того, чтобы суд принял такое решение – это то, что сроки исковой давности были пропущены по уважительной причине. В каждом конкретном случае причины восстановления срока рассматриваются индивидуально.

При этом Пленум Высшего арбитражного суда указывает, какие причины суд не сможет принять для восстановления сроков исковой давности:

  • задержки из-за согласования с руководством вопроса о подаче судебного иска;
  • командировка или отпуск ответственного сотрудника ИФНС;
  • смена руководства или иные кадровые перестановки в налоговой;
  • другие внутренние организационные причины.

Поэтому, если ИФНС подаст иск в суд после окончания установленных сроков, суд будет смотреть – насколько уважительной была причина для задержки.

Срок давности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения продлеваться или восстанавливаться не может. Поэтому, если прошло больше 3 лет – то в любом случае налоговый орган не сможет принять решение о взыскании, или это решение будет легко обжаловать в суде.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх