Ст 259 НК

Амортизация в налоговом учете может начисляться двумя методами: линейным или нелинейным. Причем, налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать метод для каждого объекта амортизируемого имущества. Исключение составляют только здания, сооружения и передаточные устройства, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы. По ним амортизацию следует начислять только линейным методом.

Амортизацию начисляют каждый месяц. При линейном методе сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и соответствующей нормы амортизации. Последняя в свою очередь определяется по формуле:

  • K = (1: n) x 100%, где
    • K — норма амортизации;
    • n — срок полезного использования, выраженный в месяцах.

При нелинейном методе ежемесячная сумма амортизации определяется умножением остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества на соответствующую норму амортизации. При этом норма амортизации рассчитывается так:

  • K = (2: n) x 100%.

Этот порядок начисления амортизации нелинейным методом применяется вплоть до того месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость. И в дальнейшем ежемесячная сумма амортизации определяется так: базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до истечения срока использования данного объекта.

Надо сказать, что для некоторых основных средств предусмотрены поправочные коэффициенты к норме амортизации (п. 7 ст. 259 Налогового кодекса РФ). Так, при амортизации основных средств, используемых для работы в агрессивной среде или при повышенной сменности, можно применять коэффициент, не превышающий 2. В данном случае под агрессивной средой следует понимать влияние природных или искусственных факторов, вследствие которых основные средства быстро изнашиваются или может произойти авария. Увеличить, но не более чем втрое, можно и нормы амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга. Заметим: оба указанных коэффициента нельзя применять к нормам амортизации основных средств, которые относятся к первой — третьей амортизационным группам, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.

Помимо повышающих коэффициентов Кодекс предусмотрел и понижающие. Так, по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 руб. и пассажирским микроавтобусам, стоящим более 400 000 руб., амортизацию надо начислять, применяя коэффициент 0,5. Причем данное требование должны выполнять и те организации, которые, получив такие транспортные средства по договору лизинга, включили их в состав своего амортизируемого имущества.

Пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ устанавливает порядок начисления амортизации по приобретенным основным средствам, которые уже эксплуатировались их прежним владельцем. Как и сейчас, со следующего года норма амортизации по таким объектам может рассчитываться исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) их эксплуатации. Однако это возможно лишь в том случае, если амортизация по указанным основным средствам будет начисляться линейным методом. О том, как начислять амортизацию по подержанным основным средствам с использованием нелинейного метода, Налоговый кодекс РФ умалчивает. По нашему мнению, организации при этом должны исходить из полного срока полезного использования таких объектов.

Единовременное списание 10 процентов стоимости основного средства

С 1 января 2006 года статья 259 Налогового кодекса РФ предоставляет организациям возможность при покупке основных средств до 10 процентов их стоимости списать на расходы сразу. Такой же порядок действует и в отношении расходов на модернизацию, достройку, техническое перевооружение или частичную ликвидацию основного средства.

Однако списать сразу до 10 процентов стоимости — это право организации, а не обязанность. Между тем в бухучете подобного правила нет. А поэтому, экономя на налоге на прибыль, организации одновременно обрекают себя на учет временных разниц, которые неизбежно возникнут из-за различий в сумме амортизации в бухучете и для целей налогообложения.

До 10 процентов стоимости купленного объекта основных средств списывают в месяце, следующим за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Амортизация также начинает начисляться в этом же месяце. Получается, что в первый месяц после ввода объекта в эксплуатацию на расходы будут списаны до 10 процентов стоимости основных средств и ежемесячная сумма амортизации. Понятно, что в последующем при расчете ежемесячной суммы амортизационных отчислений величина списанной единовременно суммы в первоначальной стоимости уже не учитывается. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и чиновники из Минфина России (см., например, письмо от 11 октября 2005 г. N 03-03-04/2/76). Кстати, списание единовременной части стоимости основного средства никак не влияет на сроки полезного использования.

Помимо новых основных средств можно также списывать 10 процентов затрат на модернизацию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение и частичную ликвидацию основных средств. Что касается реконструкции, то в отношении этих затрат указанные правила не распространяются. Во всяком случае такого мнения придерживаются чиновники из Минфина России (см., например, письмо от 13 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/423).

При модернизации 10 процентов потраченных на нее денег можно списать, когда будет изменена первоначальная стоимость основного средства. Так сказано в пункте 3 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

А как быть, если, списав часть стоимости основного средства сразу, организация продает его. Весь вопрос в том, что организация имеет право уменьшить доходы от продажи имущества на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса). Остаточная стоимость определяется как первоначальная за вычетом начисленной амортизации. Но можно ли считать амортизацией 10 процентов стоимости основного средства, которые списаны единовременно. Думается, ответ очевиден. Да, можно. В противном случае остаточная стоимость не снижается на эту величину. И в результате 10 процентов от стоимости основного средства будут уменьшать базу по налогу на прибыль дважды: в момент списания и в момент продажи основного средства. Что, согласитесь, абсурдно.

Организации, которые работают в сфере информационных технологий, имеют право не применять установленный статьей 259 Налогового кодекса РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. В этом случае расходы указанных организаций на приобретение электронно-вычислительной техники признаются материальными расходами налогоплательщика в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 144-ФЗ дополнил пунктом 15 статью 259 Налогового кодекса РФ. Вступает в силу он с 1 января 2007 года.

В этом же пункте уточнено, что организациями, осуществляющими деятельность в области информационных технологий, признаются фирмы, которые соответствуют критериям, установленным пунктами 7 и 8 статьи 241 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: в бухучете таких правил не установлено. Правда, с 2006 года основные средства, которые отвечают всем условиям, но стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Другими словами, компьютеры стоимостью не более 20 000 руб. и в бухгалтерском учете можно не амортизировать. Тем самым сэкономить на налоге на имущество.

1. Специфика правил п. 1 ст. 258 состоит в том, что:

а) они относятся лишь к амортизируемому имуществу;

б) в них дается определение срока полезного использования амортизируемого имущества. Анализ показывает, что признаки этого срока не совсем совпадают с признаками, указанными в ПБУ 6/01 и п. 46 Положения о бухучете. В связи с этим приоритет (но только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций) имеет определение срока полезного использования имущества, данное в п. 1 ст. 258 НК;

в) в них предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно определяет срок полезного использования имущества. Сравнительный анализ п. 1, 3 — 5 ст. 258 показывает, что в конкретном случае этот срок может быть и менее 1 года (если, например, имущество не относится ни к одной из 1 — 10 амортизационных групп);

г) налогоплательщик определяет срок полезного использования имущества (и нематериальных активов):

— на дату ввода объекта в эксплуатацию. Об этом можно судить, например, по приказу (распоряжению) о вводе в эксплуатацию, бухгалтерским документам, актам приемки — сдачи объекта;

— на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ (см. об этом ниже). В практике возник вопрос: если имущество не вошло в классификатор амортизационных групп, упомянутый в п. 1, 4 ст. 258, вправе ли сам налогоплательщик указать такое основание (например, ту или иную квалификационную характеристику)? Да, вправе, нормам ст. 258 это не противоречит.

2. Особенности п. 2 ст. 258 состоят в том, что:

а) они посвящены определению срока полезного использования нематериальных активов;

б) они предписывают определять этот срок исходя из:

— патентов и авторских свидетельств. Эти сроки следует определять с учетом положений Патентного закона, Закона об ЭВМ, Закона о правовой охране топологий ИМС, а также норм ст. 475 — 526 ГК 1964 (они сохраняют свою силу впредь до принятия соответствующих частей ГК и в той мере, в какой они не противоречат нормам упомянутых законов, см. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Комментарий к гражданскому законодательству, не вошедшему в части первую и вторую Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 1 — 262);

— других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности (например, такие сроки предусмотрены в ст. 13, 43 Закона об авторстве, ст. 10 Закона о правовой охране топологий ИМС, ст. 6 Закона об ЭВМ для исключительных прав ЮЛ на использование имущественных прав на топологию интегральных микросхем, программ для ЭВМ), предусмотренных нормами действующего законодательства;

— норм применимого на территории Российской Федерации права (например, на основании международных пактов, хартий, уставов, конвенций, межгосударственных и межправительственных соглашений и договоров);

— полезного срока использования, указанного в договоре (например, в договоре коммерческой концессии (ст. 1027 — 1040 ГК), в лицензионном договоре);

в) в том случае, когда определить срок полезного использования нематериальных активов (независимо от причины) невозможно, налогоплательщик:

— самостоятельно определяет нормы амортизации нематериальных активов;

— устанавливает эти нормы в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности налогоплательщика (например, если в учредительном договоре ООО было предусмотрено, что общество создается сроком на 5 лет).

3. Анализ п. 3 и 4 ст. 258 показывает, что:

а) для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (и не более) имущество (а не только основные средства) объединяется в 10 амортизационных групп (упомянутых в п. 3 ст. 258);

б) п. 3 ст. 258 ввел в оборот понятие «недолговечное имущество». Это имущество со сроком полезного использования от 12 до 24 календарных месяцев (включительно). В практике возник вопрос: может ли быть отнесено к недолговечному имущество, срок полезного использования которого составляет менее 12 месяцев? Систематическое толкование п. 1, 3, 5 ст. 258 и ст. 257 НК показывает, что в конкретном случае это возможно.

Понятие «недолговечное имущество» может употребляться только для целей налогообложения налогом на прибыль организаций: в бухучете и статистическом учете этим институтом оперировать не следует;

в) внутренняя классификация основных средств, включаемых в ту или иную амортизационную группу, определяется Правительством РФ (а не Госкомстатом России или Минфином России, МНС России). В ст. 11 Закона N 110 Правительству РФ поручено до 15 января 2002 г. утвердить Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотренные в ст. 258 НК. Впредь до этого необходимо руководствоваться действующим законодательством об амортизации, в частности Едиными нормами амортизации.

4. Характеризуя правила п. 5 и 6 ст. 258, нужно обратить внимание на следующее:

а) правила п. 5 распространяются только на основные средства. В практике возникли вопросы:

нет ли противоречия между п. 3, 6 ст. 258 (о том, что амортизируемое имущество (а не только основные средства) объединяется в 10 амортизационных групп) и п. 4 и 5 ст. 258 (в которых идет речь только об амортизации основных средств)? Систематическое толкование ст. 256 и 258 показывает, что НК различает понятие «амортизируемое имущество» (оно включает амортизацию как основных средств, так и иного имущества) и понятие «амортизируемые основные средства» (оно относится лишь к порядку амортизации именно основных средств, понятие которых легально определено в п. 1 ст. 257 НК, см. коммент. к ней). Поэтому противоречия между п. 3, 6 (с одной стороны) и п. 4, 5 ст. 258 (с другой стороны) нет: в одном случае речь идет об амортизации всего имущества, а в другом — об амортизации только основных средств;

возложена ли на Правительство РФ обязанность определять классификацию основных средств и иного имущества, включаемых в амортизационные группы, или только классификацию основных средств? Анализ п. 3 — 6 ст. 258, ст. 11 Закона N 110 показывает, что Правительству РФ поручено определить классификацию лишь основных средств. Остальное имущество налогоплательщик классифицирует самостоятельно (как правило, в составе 1-й амортизационной группы);

б) для основных средств, которые прямо не указаны ни в одной из 10 амортизационных групп, срок полезного использования определяют сами налогоплательщики исходя из:

— технических условий, утвержденных в установленном порядке (обычно органами стандартизации, отраслевыми министерствами и ведомствами; кроме того, в настоящее время на территории Российской Федерации сохранились многие технические условия, ранее утвержденные общесоюзными государственными органами);

— рекомендаций (они либо содержатся в технических паспортах, либо в инструкциях об эксплуатации, в приложениях к ним и документах, передаваемых вместе с основными средствами) изготовителей — организаций. В практике возник вопрос: если основное средство приобретено у ИП (который и изготовил это средство, и передал приобретателю вместе с основным средством всю необходимую документацию и информацию), можно ли воспользоваться его рекомендациями? Увы, налицо явный пробел в ст. 258: впредь до его восполнения следует исходить из буквального текста п. 5 ст. 258 (а в нем речь идет лишь об изготовителях — организациях);

в) налогоплательщик принимает на учет все амортизируемое (а не только основные средства) имущество:

— по первоначальной (восстановительной) стоимости. Последняя (но только в отношении основных средств) определяется как сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, с учетом иных правил, предусмотренных в ст. 257 (см. коммент. к ней). В практике возник вопрос: как принимается на учет иное имущество (т.е. не относящееся к основным средствам)? Сравнительный анализ норм ст. 257, 258 НК и ст. 313 НК показывает, что в таких случаях действуют нормы законодательства о бухучете (в частности, Положение о бухучете, ПБУ 6/01, ПБУ 5/01);

— с учетом положений п. 10 ст. 258 (см. об этом ниже).

5. Специфика правил п. 7 ст. 258 состоит в том, что:

а) они касаются любого имущества (а не только основных средств), подлежащего амортизации;

б) в них речь идет об имуществе, передаваемом в финансовую аренду (лизинг). При этом нужно учитывать, что в соответствии со ст. 665 ГК:

«По договору ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и ПРЕДОСТАВИТЬ АРЕНДАТОРУ это имущество за плату во временное владение и пользование ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИХ целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.

Договором финансовой аренды МОЖЕТ БЫТЬ предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем» (выделено мной. — А.Г.);

в) в соответствующую амортизационную группу имущество, полученное в лизинг, включает:

— лизингодатель (если по договору лизинга прямо предусмотрено, что он будет вести учет имущества);

— лизингополучатель (если обязанность ведения учета договором возложена на него).

6. Особенности правил п. 8 ст. 258 состоят в том, что:

а) они распространяются лишь на случаи амортизации основных средств (а не иного имущества);

б) в них речь идет не об амортизации любых видов имущества, а лишь об амортизации основных средств (например, зданий, иной недвижимости), имущества, права на которые (например, право собственности, иные вещные права) подлежат государственной регистрации. При этом нужно иметь в виду, что в соответствии:

— с п. 1 ст. 4 Закона о недвижимости:

«ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со статьями 130, 131, 132 и 164 Гражданского кодекса Российской Федерации, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Наряду с государственной регистрацией вещных прав на недвижимое имущество ПОДЛЕЖАТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ОГРАНИЧЕНИЯ (обременения) прав на него, в том числе сервитут, ипотека, доверительное управление, аренда» (выделено мной. — А.Г.);

— с п. 1 ст. 17 Закона о недвижимости:

«ОСНОВАНИЯМИ для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним ЯВЛЯЮТСЯ:

АКТЫ, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

ДОГОВОРЫ И ДРУГИЕ СДЕЛКИ в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;

АКТЫ (СВИДЕТЕЛЬСТВА) О ПРИВАТИЗАЦИИ жилых помещений, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте осуществления приватизации на момент ее совершения;

свидетельства о праве на наследство;

вступившие в законную силу СУДЕБНЫЕ решения;

акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные УПОЛНОМОЧЕННЫМИ ОРГАНАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ВЛАСТИ в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;

ИНЫЕ АКТЫ передачи прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявителю от прежнего правообладателя в соответствии с законодательством, действовавшим в месте передачи на момент ее совершения.

Обязательным приложением к документам, необходимым для государственной регистрации прав, являются план земельного участка, участка недр и (или) план объекта недвижимости с указанием его кадастрового номера.

Проверка юридической силы представленных на государственную регистрацию прав правоустанавливающих документов осуществляется учреждением юстиции по регистрации прав» (выделено мной. — А.Г.).

См. об этом подробнее в книге: Гуев А.Н. Постатейный комментарий к части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. Изд. 2-е. М.: ИНФРА-М, 2001. С. 257 — 262, 304, 305. Государственная регистрация воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания осуществляется в соответствии с нормами ВК, КТМ, КВВТ;

в) они императивно устанавливают, что упомянутые выше основные средства включаются в состав амортизационной группы (см. об этом также п. 3 ст. 259 НК) с момента документального подтверждения подачи документов (указанных выше) на государственную регистрацию прав (например, почтовое уведомление о вручении отправленных документов соответствующему учреждению юстиции, расписка в получении документов регистратором прав).

7. Анализ п. 9 и 10 ст. 258 показывает, что:

а) правила п. 9 относятся:

— не к любому имуществу, а лишь к основным средствам;

— также и к нематериальным активам, подлежащим амортизации (см. о том, что относится к нематериальным активам, подробный коммент. к п. 3 ст. 257 НК);

б) упомянутые в п. 9 ст. 258 виды основных средств и нематериальных активов подлежат включению в состав амортизируемого имущества (правильнее было бы добавить и «амортизируемых нематериальных активов») с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства были введены в эксплуатацию (нематериальные активы переведены в производство). При этом сроки следует исчислять в соответствии со ст. 6.1 НК;

в) основные средства, которые были приобретены до 31 декабря 2001 г. (включительно), включаются в состав той или иной амортизационной группы по:

— восстановительной стоимости (определенной в соответствии со ст. 257 НК), если налогоплательщик принял решение начислять амортизацию линейным методом и отразил это (в качестве самостоятельного элемента) в учетной политике организации;

Добрый день! Я так поняла, мы говорим о НУ:
3. Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259, 259.1, 259.2 и 322 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 настоящего Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.
(в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ)———Вы сформировали ст-ть на сч. 08 (собрали все расходы, относящиеся с данному ОС на момент ввода в эксплуатацию. Далее принимаете решение о вводе в состав ОС…..и далее идиновременно можете списать на расходы в виде кап. вложений :
9. В целях настоящей главы амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей главой.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов — в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам) таких сумм.
В случае, если основное средство, в отношении которого были применены положения абзаца второго настоящего пункта, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация.
в этом случае произойдет уменьшение стоимости ОС (в НУ) и далее вы будете начислять амортизацию в НУ с суммы = первоначальная стоимость- 10 или 30%% кап. вложений, у вас возникнет разница в стоимости ОС между бух. учетом и НУ.

Вопрос: В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2009, налогоплательщик, приобретающий объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации при исчислении налога на прибыль вправе определять норму амортизации по данным объектам с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) их эксплуатации предыдущими собственниками. Действует ли данное правило, если срок полезного использования объекта основных средств был определен неправильно предыдущим собственником?
Ответ: В соответствии с п. 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей после вступления в силу Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее — Закон N 224-ФЗ)) организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ в соответствии с гл. 25 НК РФ, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ в ред. Закона N 224-ФЗ).
Данные положения вступают в силу с 01.01.2009 (п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ).
Отметим, что до 2009 г. аналогичная норма содержалась в п. 12 ст. 259 НК РФ.
Пленум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2006 N 53 разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, — достоверны.
Пунктом 10 данного Постановления установлено, что факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
Исходя из изложенного, налогоплательщик должен истребовать у предыдущего собственника (предыдущих собственников) объекта основных средств все необходимые первичные документы, оценить их на предмет наличия нарушений определения срока полезного использования объекта основных средств, бывшего в употреблении.
В случае установления факта наличия подобных нарушений налогоплательщик в целях избежания получения необоснованной налоговой выгоды должен определить срок полезного использования основного средства самостоятельно, и в таком случае правило, установленное п. 7 ст. 258 НК РФ (в ред. Закона N 224-ФЗ), не применяется.
Кроме того, представляется, что налогоплательщику следует закрепить данный порядок в учетной политике для целей налогообложения.
Л.Л.Горшкова
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
27.01.2009

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх