Ставка НДС 20 120

Главная » Бухгалтеру » НДС с авансов полученных в 2017 году

Статью подготовила специалист по международным стандартам финансовой отчетности Меликова Мария Марковна. Связаться с автором


Вернуться назад на Аванс 2017

С 1 января 2017 года вступают в силу многочисленные налоговые изменения, некоторые из них касаются НДС. Рассказываем свежие новости по уплате НДС с авансовых расчетов. В статье — как отразить НДС с полученного и уплаченного аванса в бухгалтерском учете продавца и покупателя, кто может не платить НДС с аванса в 2017 году, как принять к вычету НДС с авансового платежа, как восстановить НДС при возврате предоплаты.
НДС с авансов полученных в 2017 году: изменения
Многие бухгалтеры ждали в 2017 году изменения по НДС с авансов полученных. Но тут ничего не поменяли. При получении аванса продавец обязан начислить НДС с полученной суммы. Сделать это надо в тот же день, при этом неважно, когда произойдет отгрузка (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
После получения аванса продавцу надо оформить авансовый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Счет-фактура отражается в том квартале, когда получена предоплата. Экземпляр счета-фактуры после регистрации следует передать покупателю. Все это надо сделать в течение 5 календарных дней со дня, когда была получена предоплата. Аванс отражается в строке 070 раздела 3 декларации по НДС в том квартале, когда он был получен.
Кто может не платить НДС с аванса в 2017 году:
1. Компании, освобожденные от уплаты НДС;
2. Компании, работающие по спецрежиму;
3. Компании, чья продукция идет на экспорт или занимающиеся реализацией не на территории РФ;
4. Продаваемые организацией товары или услуги не облагаются НДС или облагаются по ставке 0%;
5. Аванс получен за товары, у которых срок производства более шести месяцев.
Как сделать расчет НДС при авансовом платеже в 2017 году
НДС рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 164 НК РФ):
НДС с аванса= сумма аванса *10/110 или 18/118 (все зависит от того, какая ставка НДС применяется к товару, за который был перечислен аванс).
Внимание: Если компанией получен аванс за товары, к которому применяются разные ставки налога, то она начисляет НДС по максимальной ставке.
Как продавцу принять к вычету НДС с аванса в 2017 году, свежие новости
Принять к вычету НДС с аванса в 2017 году можно только в случае, если возврат аванса вызван изменением условий или расторжением договора. Принять НДС к вычету продавец может на дату возврата аванса, сумма налога при этом рассчитывается, как сумма возвращенного аванса, умноженная на соответствующую ставку НДС: 10/110 или 18/118.
Вычет можно применить только в том квартале, в котором выполнены условия для вычета. Это значит, что переносить вычет на поздние периоды нельзя (письмо Минфина № 03-07-11/41908).
Вправе ли покупатель восстановить НДС при возврате аванса продавцом в 2017 году
Действия покупателя при возврате аванса продавцом следующие: он восстанавливает ранее принятый к вычету НДС с суммы предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Покупатель не обязан принимать к вычету «авансовый» НДС, который он перечислил продавцу, это его право (письмо Минфина № 03-07-08/28995).

Обращаем внимание, что вычет возможен только при наличии трех условий (п. 9 ст. 172 НК РФ): между продавцом и покупателем заключен договор предусматривающий перечисление аванса; у покупателя на руках есть «авансовый» счет-фактура продавца (см. образец ниже); имеется платежное поручение на перечисление аванса продавцу. Вычет следует производить в том квартале, в котором выполнены все три указанных условия, переносить его на поздние сроки нельзя.
Нюансы заполнения счета-фактуры на аванс, которые обезопасят вычет налога у покупателя
В день получения предоплаты компания обязана исчислить с нее НДС к уплате в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ) и в течение пяти дней выставить покупателю счет-фактуру на аванс (п. 3 ст. 168 НК РФ). Последний вправе заявить по нему вычет, если договор предусматривает перечисление предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ).
Однако если счет-фактура на аванс будет оформлен неправильно, покупатель может лишиться вычета. Трагедии не будет, поскольку он вправе заявить вычет при отгрузке товаров, работ или услуг в счет перечисленной предоплаты.
Бухгалтерские проводки по НДС с авансов полученных в 2017 году
Самый простой способ разобраться с авансовым НДС — посмотреть наглядные примеры. Вот они.
Пример: 20 января 2017г. ООО «Лимма» заключила контракт с ООО «Край» на поставку столов и стульев на сумму 52000, включая НДС 7932руб. 23 января 2017г. «Лимма получила аванс за поставку мебели от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 3966р.
В тот же день бухгалтер «Лиммы» — фирмы продавца, делает следующие проводки:

Проводка

Сумма (руб.)

Расшифровка

Дт.51 Кт.62.2

Поступил аванс за поставку столов и стульев

Дт.76 Кт.68

Начислен НДС с суммы поступившего аванса


Бухгалтер «Края» — фирмы покупателя, отражает в учете перечисленный аванс:

Дт. 60 Кт.51

Перечислен аванс

Дт.68 Кт.62

НДС, начисленный на аванс, принят к вычету


20 февраля 2017г. «Лимма» отправляет ООО «Край» мебель, а покупатель в свою очередь согласно счет-фактуре перечисляет деньги.
Бухгалтер ООО «Лимма» делает такие проводки:

Дт. 62.1 Кт.90

Отправлена мебель покупателю

Дт. 90 Кт. 68

Начислен НДС на отправленную мебель

Дт. 68 Кт. 76

Принят к учету вычет НДС с аванса

Дт.62.2 Кт.62.1

Зачтен аванс от ООО «Край»


Бухгалтерские проводки НДС при возврате авансов в 2017г.
Пример: 23 января 2017г. ООО «Лимма получила аванс за поставку столов и стульев от ООО «Край» в размере 26000руб., в т.ч. НДС 3966р. Однако мебель ООО «Лимма» доставить вовремя не смогла и вернула ООО «Край» аванс.
Возврат аванса оформляется в бухгалтерском учете продавца следующими проводками:

Дт.62 Кт.51

Возвращена ООО «Край» сумма аванса

Дт.68 Кт. 76

Принята к вычету сумма НДС, начисленная и уплаченная с суммы предоплаты


В бухучете вычет и последующее восстановление НДС с аванса у покупателя отражается теми же проводками, что и у продавца.

Учет рабочего времени 2017

Унитарное предприятие 2017
Реструктуризация 2017
Рентабельность 2017
Расходы организации 2017
Расписка 2017


| | Вверх

Существующие ставки НДС

Помимо расчетных ставок, применяемых в особом режиме (п. 4 ст. 164 НК РФ), существуют основные ставки НДС. К ним относятся:

1. Ставка НДС 0%, случаи применения которой приведены в п. 1 ст. 164 НК РФ.

См. также материал «Какова процедура возмещения НДС по ставке 0% (получение подтверждения)?».

2. НДС по ставке 10% исчисляется на основании условий, приведенных в п. 2 ст. 164 НК РФ.

См. также материалы «Что входит в перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%».

3. Ставка НДС 20% применяется на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

О нюансах применения ставок НДС рассказали эксперты КонсультантПлюс:

Изучите материал, получив пробный доступ к системе бесплатно.

Случаи применения ставки НДС 20%

Ставка НДС 20% применяется во всех случаях реализации товаров (работ, услуг), которые не относятся к пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ (п. 3 ст. 164 НК РФ). Поскольку перечень пп. 1, 2, 4 ст. 164 НК РФ является закрытым, подавляющее большинство операций внутри отечественного рынка облагается по ставке 20% НДС. Таким образом, применение ставки НДС 20% определяется отсутствием указанной операции по реализации в перечне обложения по основным ставкам 0 и 10% и расчетным ставкам налога.

Формула расчетных ставок НДС

Расчетные ставки соответствуют ставкам налогообложения 10% и 20% НДС. Однако рассчитываются они отношением процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Формулы для расчета ставок:

  • 10 / (100 + 10);
  • 20 / (100 + 20).

Случаи применения расчетных ставок НДС

Все случаи применения расчетных ставок НДС приведены в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Расчетные ставки применяются:

  1. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ. Налоговая база по НДС может быть увеличена только на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, то есть в ситуациях, когда фактически данные суммы являются частью выручки. Если такие суммы признаны относящимися к выручке от продаж, то они также должны облагаться налогом. Налоговая ставка по дополнительным денежным суммам зависит от ставки по основным операциям. Так, если ставка налога на основную операцию была 10%, то дополнительная сумма будет облагаться налогом 10/110, так как с этой суммы удерживается расчетный налог (п. 4 ст. 164 НК РФ). Если налогообложение основной суммы проводилось по ставке 20% НДС, то расчетная ставка для дополнительно полученных сумм, связанных с выручкой, составит 20/120.
  2. Получении авансов по предстоящей поставке или передаче имущественных прав.

См. также «Принятие к вычету НДС с полученных авансов».

  1. Удержании налога агентами по НДС.

См. подробнее в материале «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

  1. Расчетная ставка НДС при реализации имущества, учитываемого вместе с налогом.

Налоговым кодексом РФ регламентировано применение расчетной ставки при реализации имущества, учитываемого вместе с налогом согласно п. 3 ст. 154 НК РФ, приобретенного на стороне. Реализация его облагается по ставке 20/120 или 10/110. К такому имуществу относятся:

  • основные средства, покупаемые за счет целевого финансирования из бюджета и оплачиваемые с учетом НДС, не подлежащего вычету (письмо Минфина России от 01.04.2010 № 03-07-11/83);
  • имущество, полученное безвозмездно и учитываемое по стоимости с учетом налога, уплаченного передающей стороной;
  • основные средства, учтенные по стоимости с учетом налога;

Кроме того, по расчетной ставке облагаются операции по реализации:

  • сельхозпродукции и продуктов переработки по п. 4 ст. 154 НК РФ;
  • автомобилей, приобретенных у физических лиц для перепродажи согласно п. 5.1 ст. 154 НК РФ.

Кроме того, расчетная ставка применяется при передаче имущественных прав согласно п. 2–4 ст. 155 НК РФ. Перечень случаев, при которых допускается использование расчетной ставки налога, является исчерпывающим (определение ВАС РФ от 24.12.2008 № ВАС-15099/08, постановление ФАС Московского округа от 29.08.2008 № КА-А40/8063-08).

Заполнение счетов-фактур по расчетным ставкам

Счет-фактура при реализации имущества, состоящего на учете предприятия по стоимости, включающей НДС, определен правилами заполнения счета-фактуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Согласно данным правилам:

  • в графу 5 вносится межценовая разница с учетом налога;
  • в графе 8 отражается расчетная сумма налога (подп. «д», «з» п. 2 правил заполнения);
  • графа 7 отражает расчетную ставку, которая применима в данной ситуации, ставка при этом указывается без символа % (т. е. 20/120 и т. д.);
  • в графах 4 и 9 указывается полная цена и стоимость продажи с НДС.

Подробнее о правилах выставления авансового счета-фактуры читайте в статье «Правила выставления счета-фактуры на аванс в 2019 — 2020 годах».

Итоги

Случаи, когда применяются расчетные ставки НДС, описаны в п. 4 ст. 164 НК РФ. Расчетные ставки НДС определяются как отношение процентной ставки НДС к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на процентную ставку. В счетах-фактурах расчетная ставка указывается в графе 7 как 20/120 или 10/110 без указания символа %.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Эта статья является отрывком из книги Татьяны Крутяковой «Годовой отчет 2018». Книга уже поступила в продажу в интернет-магазине Бизнескафе

С 1 января 2019 г. основная ставка НДС повышаеся с 18 до 20%.

Важно! Ставка НДС (18 или 20) определяется исключительно датой отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав. Все, что отгружено до 31.12.2018 включительно, облагается НДС по ставке 18%. Все, что отгружается начиная с 01.01.2019, облагается НДС по ставке 20%. При этом ни дата заключения договора, ни дата оплаты никакого значения не имеют.

Обратите внимание!

Для целей исчисления НДС важен момент отгрузки, а не момент перехода права собственности на товары. Даже если договором поставки предусмотрен особый момент перехода права собственности на товары от продавца к покупателю, НДС исчисляется продавцом в момент физической отгрузки товаров.

Если отгрузка произведена до 1 января 2019 г., то НДС исчисляется продавцом по ставке 18%, даже если право собственности переходит к покупателю уже после 1 января 2019 г.

При получении предоплаты применяется расчетная ставка НДС, которая зависит от действующей в момент получения предоплаты основной ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

Поскольку вплоть до 1 января 2019 г. действует основная ставка 18%, при получении предоплаты до 1 января 2019 г. НДС исчисляется с применением расчетной ставки 18/118. При этом дата последующей отгрузки значения не имеет.

Важно! Если предоплата получена до 31 декабря 2018 г. включительно, НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118, даже если отгрузка под эту предоплату будет осуществлена уже после 1 января 2019 г.

Основные вопросы относительно порядка исчисления и уплаты НДС возникают в отношении сделок, переходящих через год. Поэтому ниже мы рассмотрим все возможные варианты.

Вариант 1. Отгрузка – до 1 января 2019 г., оплата – после 1 января 2019 г.

В момент отгрузки НДС исчисляется по ставке 18%. При поступлении оплаты после отгрузки никаких обязательств по НДС у продавца нет.

Вариант 2. Предоплата – до 1 января 2019 г., отгрузка – после 1 января 2019 г.

Полученная предоплата облагается НДС по ставке 18/118. При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (по ставке 18/118).

Вариант 3. Часть предоплаты – до 1 января 2019 г., вторая часть предоплаты – после 1 января 2019 г. Отгрузка – после 1 января 2019 г.

Часть предоплаты, полученная до 1 января 2019 г., облагается НДС по ставке 18/118. Вторая часть предоплаты, полученная после 1 января 2019 г., облагается НДС по ставке 20/120. При отгрузке НДС исчисляется по ставке 20%. При этом в момент отгрузки к вычету заявляется та сумма НДС, которая была исчислена при получении аванса (часть по ставке 18/118, часть по ставке 20/120).

Если в 2018 году заключается договор, в рамках которого отгрузки будут производиться уже после 1 января 2019 г., то при согласовании цены договора, безусловно, нужно учесть предстоящее изменение ставки.

При этом возможны разные варианты согласования цены, в частности можно:

1) указать цену без учета НДС и написать, что цена увеличивается на сумму НДС, исчисленную по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки;

2) указать цену с учетом НДС и написать, что цена включает в себя сумму НДС по ставке, предусмотренной п.3 ст.164 НК РФ, действующей на момент отгрузки;

3) указать цену с учетом НДС по ставке 20%.

При этом повторим: если в рамках такого договора предоплата получена до 1 января 2019 г., НДС с полученной предоплаты в любом случае исчисляется по ставке 18/118.

Пример

В 2018 году стороны заключили договор поставки продукции. Согласно условиям договора стоимость продукции – 120 руб., в том числе НДС 20% — 20 руб.

В декабре 2018 г. покупатель перечислил 100-процентную предоплату по договору в сумме 120 руб. Продукция отгружена покупателю в феврале 2019 г.

Полученная в декабре 2018 г. предоплата облагается НДС по ставке 18/118:

Д-т счета 51 – К-т счета 62 – 120 руб. – получена предоплата;

Д-т счета 62 (76) – К-т счета 68 – 18,31 руб. – исчислен НДС с предоплаты (120 руб. х 18/118)), выписан авансовый счет-фактура.

При отгрузке продукции в феврале 2019 г. НДС исчисляется по ставке 20%:

Д-т счета 62 – К-т счета 90 – 120 руб. – отражена стоимость отгруженной продукции;

Д-т счета 90 – К-т счета 68 – 20 руб. – исчислен НДС по ставке 20% (выписан отгрузочный счет-фактура);

Д-т счета 68 – К-т счета 62 (76) – 18,31 руб. – предъявлен к вычету НДС, исчисленный с предоплаты.

Как быть, если на 2019 год переходят ранее заключенные договоры, в которых стоимость указана с учетом НДС по ставке 18%?

Очевидно, что в такие договоры нужно вносить изменения (например, путем подписания дополнительных соглашений). При этом возможны следующие варианты изменения стоимости:

1) сохранить итоговую стоимость, но уже с учетом НДС 20%;

2) увеличить стоимость, увеличив на 2% сумму НДС;

3) установить новую стоимость, которая устраивает обе стороны.

Пример

Между сторонами действует договор аренды помещения, заключенный в июне 2018 г. сроком на 11 месяцев. Арендная плата по договору – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 18% — 18 000 руб.).

В январе 2019 г. стороны подписывают дополнительное соглашение к договору аренды, согласно которому с 1 января 2019 г. размер арендной платы составляет:

вариант 1 – 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 19 666,67 руб.);

вариант 2 – 120 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 20 000 руб.);

вариант 3 – 119 000 руб. в месяц (в том числе НДС 20% — 19 833,33 руб.).

Отметим, что все изложенные выше правила исчисления и уплаты НДС полностью согласуются с разъяснениями, содержащимися в письме ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки НДС в переходный период».

Кроме того, в упомянутом письме ФНС даны разъяснения и рекомендации по следующим вопросам.

1. При изменении (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) после 1 января 2019 г. стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2019 г., применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура.

Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) была осуществлена до 1 января 2019 г. с применением ставки НДС 18%, то при изменении после 1 января 2019 г. стоимости указанных товаров (работ услуг) в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается ставка НДС 18%.

2. В силу п.5 ст.171 НК РФ продавец имеет право ставить к вычету суммы НДС по товарам, возвращенным покупателями. При этом к вычету ставятся суммы НДС, ранее исчисленные продавцом при отгрузке указанных товаров.

Очевидно, что если после 1 января 2019 г. покупатель возвращает продавцу товары, которые были отгружены до 1 января 2019 г. с применением ставки НДС 18%, то к вычету у продавца должна идти сумма НДС, исчисленная по той же ставке 18%.

В этой связи ФНС изменила свой подход к порядку оформления счетов-фактур при возврате товаров.

Согласно новым разъяснениям ФНС, покупатель при возврате товаров продавцу счет-фактуру выписывать не должен, даже если он возвращает товар, который уже был принят к учету. При получении возврата продавец выписывает корректировочный счет-фактуру к уменьшению (уменьшение на стоимость возвращенного товара) с указанием в строке 7 корректировочного счета-фактуры той ставки НДС, которая была указана в отгрузочном счете-фактуре, к которому и составляется корректировочный. Соответственно, если товар был отгружен со ставкой НДС 18%, то в корректировочном счете-фактуре, составляемом при его возврате, будет указана ставка 18%, независимо от даты возврата.

Продавец реализует свое право на вычет НДС по возвращенному товару путем регистрации в своей книге покупок корректировочного счета-фактуры, выписанного им при получении возврата.

При этом если покупатель к моменту возврата уже принял к вычету всю сумму НДС по принятому к учету товару, то в периоде возврата он восстанавливает сумму НДС, относящуюся к возвращенному товару, регистрируя в книге продаж корректировочный счет-фактуру, полученный от продавца.

Данный порядок оформления счетов-фактур при возврате товаров ФНС рекомендует применять независимо от даты отгрузки товаров (до 1 января 2019 г. или после указанной даты).

3. Организации, приобретающие работы (услуги) у иностранных контрагентов, не состоящих на учете в налоговых органах на территории РФ, признаются налоговыми агентами по НДС (п.1 и 2 ст.161 НК РФ). Обязанность по исчислению и уплате НДС возникает у российского покупателя в момент перечисления денег иностранному контрагенту.

В условиях перехода от ставки НДС 18% к ставке НДС 20% вопросы возникают в двух ситуациях:

1) оплата иностранному контрагенту произведена до 1 января 2019 г., а работы (услуги) выполнены (оказаны) уже после этой даты;

2) работы (услуги) выполнены иностранным контрагентом до 1 января 2019 г., а оплата производится российским покупателем уже после это даты.

И в том, и в другом случае налоговый агент исчисляет НДС с применением налоговой ставки 18/118. В первом случае – потому что такая ставка действует на дату расчетов с иностранным контрагентом, а во втором – потому что сами работы (услуги) выполнены (оказаны) в период применения ставки 18%.

В аналогичном порядке исчисляют и уплачивают НДС организации, признаваемые налоговыми агентами в связи с арендой госимущества (п.3 ст.161 НК РФ).

Если арендная плата перечислена до 1 января 2019 г., то НДС исчисляется арендатором — налоговым агентом по ставке 18/118, даже если это арендная плата за периоды после 1 января 2019 г.

Если после 1 января 2019 г. арендатор уплачивает арендную плату за периоды до 1 января 2019 г., то НДС также исчисляется им по ставке 18/118.

В книге «Годовой отчет 2018», отрывком из которой является данная статья, дан более подробный обзор изменений на 2019 год. Кроме того, в январе-марте 2019 года на сайте Издательства АйСи будет организована онлайн поддержка актуальности книги. Подробнее об этом на сайте Издательства.

На наш взгляд, это самый разумный вариант, особенно в случае заключения долгосрочных договоров.

Эта стоимость может быть любой. Мы просто показываем, что стороны при подписании дополнительного соглашения вольны установить любую стоимость без каких-либо ограничений. Это целиком вопрос взаимных договоренностей сторон договора.

Указанные налоговые агенты исчисляют и уплачивают НДС в бюджет при перечислении денег иностранному контрагенту, т.е. либо в момент перечисления предварительной оплаты либо в момент оплаты принятых на учет работ (услуг). При этом в момент отгрузки работ (услуг) никаких обязательств перед бюджетом у налогового агента не возникает.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх