Суммовая разница

Суммовая разница – это разница между рублевой оценкой суммы возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав и на дату оплаты.

Суммовая разница возникает в случае, когда цены на товары (работы, услуги) установлены в иностранной валюте (или условных единицах), а расчеты производятся в рублях.

Право продавца устанавливать цены в иностранной валюте, предоставлено статьей 317 ГК РФ.

Отличие от курсовой разницы в том, что курсовая разница возникает по активам, а суммовая разница возникает по рублевым активам.

А главное отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница определяется на дату совершения операции и на отчетную дату, а суммовая разница только на дату совершения операции (оплату).

Содержание

Гражданско-правовые основы

Согласно п. 1 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях.

При этом п. 2 ст. 317 ГК РФ гласит: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах (экю, специальных правах заимствования и др.). Тогда подлежащая уплате в рублях сумма исчисляется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Стороны вправе в соглашении установить собственный курс пересчета иностранной валюты (условных денежных единиц) в рубли или закрепить порядок определения такого курса. Такой вывод следует из п. 12 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 04.11.2002 N 70.

В данном письме также разграничены понятия «валюта долга» и «валюта платежа». Под первой следует понимать валюту, в которой выражено денежное обязательство по договору, а под второй — валюту, в которой это обязательство должно быть оплачено.

Таким образом, российские организации могут заключать договоры и вести расчеты с российскими контрагентами в рублях, при этом определяя сумму платежа как эквивалентную сумме в условных единицах, установленной сторонами.

Если даты возникновения обязательств и даты их погашения не совпадают, возникают разницы вследствие изменения курсов иностранных валют или условных единиц.

Бухгалтерский учет суммовых разниц

С 2007 г. понятие «суммовые разницы» исчезло из нормативных актов по бухгалтерскому учету (в связи с вступлением в силу ПБУ 3/2006).

Теперь бывшие «суммовые разницы» называются курсовыми разницами и признаются в бухгалтерском учете не только на момент погашения обязательства, но и на каждую промежуточную отчетную дату в течение всего срока нахождения обязательства на балансе организации.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухучете подлежит пересчету в рубли.

При росте или снижении курса рубля по отношению к условной единице возникают курсовые разницы.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому Банком России.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 7 ПБУ 3/2006).

При этом датой совершения операции в иностранной валюте считается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции (п. 3 ПБУ 3/2006).

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету (п. 9 ПБУ 3/2006).

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухучете отражается курсовая разница, возникающая по операциям:

— по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой задолженности к учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта задолженность была пересчитана в последний раз;

— по пересчету стоимости активов и обязательств, перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006.

Курсовая разница отражается в бухучете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (п. п. 12, 13 ПБУ 3/2006).

Причем в силу п. 21 ПБУ 3/2006 курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Курсовые разницы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:

— прочих доходов — на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.);

— прочих расходов — на основании п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.).

В зависимости от времени оплаты товаров (работ, услуг) возможны различные ситуации.

Документальное оформление

Товарная накладная, акт

В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон о бухгалтерском учете) денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.

Стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту Российской Федерации.

В то же время согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения.

В силу п.4 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете для оформления хозяйственных операций организация может применять как унифицированные, так и самостоятельно разработанные формы документов.

Помимо денежной оценки товаров (работ, услуг, имущественных прав), выраженной в рублях, допустимо дополнительно указывать их стоимость в иностранной валюте (условных единицах), а также вправе привести информацию о курсе (или) порядке расчета соответствующих рублевых показателей.

Поскольку организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов, то она вправе указывать в первичных документах стоимость операции в условных денежных единицах (в иностранной валюте).

Иными словами, бухгалтерское законодательство не препятствует тому, чтобы в первичных учетных документах стоимость товаров отражалась в у. е.

При этом заполнение форм только в иностранной валюте рассматривается как нарушение требований законодательства, предъявляемых к первичным документам.

Поэтому при необходимости указания в первичной документации данных о стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в условных единицах (в иностранной валюте) организация может включить в типовую форму документа дополнительные графы, обязательно указывая и рублевые цены.

Таким образом, в товарной накладной на отгрузку товаров или в акте выполненных работ (оказанных услуг) не запрещается указывать стоимость товаров (работ, услуг) в у. е.

Счет

Требования к счетам, выставляемым на оплату по контрактам в условных денежных единицах, в части используемой валюты практически отсутствуют.

На практике счет повторяет валюту обязательства из договора с обязательным указанием того, что оплата производится в рублях, а также ссылкой на то, по какому курсу какой валюты и на какую дату производится расчет.

Счет-фактура

Иначе обстоит дело в отношении счетов-фактур.

В соответствии с пп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, в строке 7 «Валюта: наименование, код» счета-фактуры указываются наименование валюты, являющейся единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют (утв. Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст), в том числе при безденежных формах расчетов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации.

При выставлении счета-фактуры в российской валюте стр.7 нужно заполнить следующим образом: «российский рубль, 643».

Таким образом, стоимость товаров в счете-фактуре необходимо указывать в рублях.

Иными словами, информация о стоимости товаров в у. е. может содержаться в счете-фактуре, но эта информация будет лишь дополнять обязательную — о стоимости товаров в рублях.

Таким образом, в счете-фактуре стоимость товаров должна указываться в рублях. Вместе с тем налогоплательщик вправе внести в названный документ дополнительные реквизиты, в том числе графу «Стоимость товаров в у. е.».

Суммовые разницы в налоговом учете

Отметим, что с 1 января 2015 года понятие суммовой разницы исключено из текста налогового кодекса РФ. Суммовые разницы с этой даты учитываются как курсовые разницы (но указывается, что доходы и расходы по суммовым разницам по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются по старым правилам). Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета.

Суммовая разница признается внереализационным доходом или расходом, в зависимости от того, формирует она прибыль или убыток.

Суммовую разницу, формирующую прибыль организации, именуют положительной суммовой разницей.

Суммовую разницу, формирующую убыток организации, именуют отрицательной суммовой разницей.

Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Соответственно, отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ):

Курсовая разница

Что образует

Имущество в виде валютных ценностей и требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Положительная

Внереализационный доход

Дооценка

Уценка

Отрицательная

Внереализационный расход

Уценка

Дооценка

Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ), если иное не предусмотрено указанными нормами.

Пересчет требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущества в виде валютных ценностей производится в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на одну из следующих дат (в зависимости от того, что произошло раньше):

  • на дату перехода права собственности на названное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);

  • и (или) на последнее число текущего месяца.

Если при пересчете выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимости требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, применяется иной курс иностранной валюты, установленный законом или соглашением сторон, пересчет доходов, требований (обязательств) производится по такому курсу.

Пересчет в рубли аванса или задатка выполняется по курсу на дату перечисления, и дальнейшие изменения курса не учитываются.

В декларации по налогу на прибыль (форма декларации приведена в Приложении 1 к Приказу ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@) признанные на каждую дату пересчета курсовые разницы не сворачиваются и отражаются развернуто следующим образом:

  • положительные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных доходов по строке 100 Приложения №1 к листу 02;

  • отрицательные курсовые разницы отражаются в составе внереализационных расходов по строке 200 Приложения №2 к листу 02;

Дата признания расходов в виде суммовой разницы в налоговом учете

Дата признания расходов в виде суммовой разницы определена пунктом 9 статьи 272 НК РФ:

Суммовая разница признается расходом:

  • у налогоплательщика-продавца — на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты — на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  • у налогоплательщика-покупателя — на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты — на дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав.

Налог на добавленную стоимость

Если цена товаров (работ, услуг) установлена в условных единицах или инвалюте (далее — у. е.), но подлежит оплате в рублях, курсовые (суммовые) разницы, возникающие в бухгалтерском и налоговом учете, на исчисление НДС не влияют и полностью учитываются в расходах или доходах при расчете налога на прибыль (п. 4 ст. 153 НК РФ).

Порядок расчета НДС продавцом не зависит от курса инвалюты или у. е., установленного договором (Письмо Минфина от 21.02.2012 N 03-07-11/51). Важно то, когда покупатель оплачивает товары (работы, услуги).

То есть, по налогу на добавленную стоимость действует правило:

«Налоговая база при продаже товаров в рублях, но по цене, выраженной в иностранной валюте или условных единицах, определяется в рублях на дату реализации и потом от курса не корректируется.

Для покупателя предусмотрено зеркальное правило – вычет НДС производится исходя из оценки задолженности на дату покупки:

Если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах, налоговые вычеты, произведенные в порядке, предусмотренном настоящей главой, при последующей оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав не корректируются (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обзор изменений в бухгалтерском учете за 2018 год/ 18.01.2019 new

В настоящее время организации начинают подготовку к составлению бухгалтерской отчетности за 2018 г. В данном обзоре напомним об основных изменениях законодательства по бухучету, которые необходимо учесть при ее составлении….

Часть 2. Курсовые разницы

Списание курсовых разниц с доходов и расходов будущих периодов

Для правильного бухгалтерского учета курсовых разниц в 2018 г. следует учитывать, что в нем действуют:

– Указ от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298);

– Указ от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468)…..

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

1. Курсовые разницы и разницы в курсах при покупке валюты/ 05.01.18

С 01.01.2018 г. вступает в силу постановление Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23). Наша организация приобретает товар из дальнего зарубежья и РФ. В контрактах обязательства выражены в валюте, цена товара устанавливается в валюте, предусмотренной контрактами. Задолженность погашается в той валюте, которая указана в контрактах и приходных документах.

В 2017 году разницу в курсах (между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка РБ) мы отражали согласно п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102, в составе прочих доходов или расходов по текущей деятельности (в зависимости от того, отрицательная или положительная разница образуется), учитываемых на сч. 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» или 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»).

Как будут учитываться в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы, возникающие при переоценке задолженности за ввезенный товар, и разницы между курсом покупки валюты и курсом Нацбанка РБ на дату покупки в 2018 году?….

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

2. Курсовые разницы «на стыке лет» в бухгалтерском и налоговом учете/ 13.02.18

В конце 2017 года был принят ряд нормативных правовых актов, регулирующих бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц, в том числе два указа Президента и постановление Минфина. Еще один Указ Президента от 27.02.2015 № 103 (далее – Указ № 103) прекратил регулировать особым образом учет курсовых разниц 31.12.2017 г…..

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

3. Учет арендной платы у арендодателя, использующего УСН с НДС/ 23.02.18

Рассмотрим наиболее распространенную ситуацию, когда арендная плата арендодателю, применяющему упрощенную систему налогообложения (УСН) с НДС и в 2017 г., и в 2018 г., согласно договору аренды должна вноситься до 5-го числа текущего месяца за этот месяц в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в евро по курсу Нацбанка на дату оплаты. Момент фактической реализации по аренде установлен как последнее число отчетного месяца. При этом арендная плата может поступить как до даты фактической реализации, так и после нее.

Каким образом рассчитывается налоговая база по налогу при УСН и НДС по арендной плате у арендодателя?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

4. Арендная плата при УСН: если дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации/ 02.03.2018

Рассмотрим следующую ситуацию в бухучете и при налогообложении в 2017 и 2018 годах. Арендная плата за арендованные помещения согласно договору аренды должна вноситься до 5-го числа текущего месяца за этот месяц в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в евро по курсу Нацбанка на последнее число предыдущего месяца. Момент фактической реализации по аренде – последнее число отчетного месяца. Арендная плата поступает как до даты фактической реализации, так и после нее. Организация в 2017 и 2018 годах применяет упрощенную систему налогообложения (УСН) с НДС.

Каким образом рассчитывается в данной ситуации налоговая база по налогу при УСН и НДС по арендной плате у арендодателя в 2017 и 2018 годах?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

5. Некоторые особенности учета у ИП при сдаче имущества в аренду/ 09.03.18

ИП сдает в аренду оборудование белорусской организации, применяет общую систему налогообложения с уплатой НДС и ведением учета в книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, согласно постановлению МНС от 24.12.2014 № 42 (далее – Книга). Выручка от реализации определяется по оплате. Стоимость обязательств (арендной платы) выражена в BYN эквивалентно определенной сумме USD. Согласно договору оплата производится до 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным, в BYN по курсу USD, установленному Нацбанком на дату оплаты.

По состоянию на 31.12.2017 г. числится дебиторская задолженность по арендной плате за оборудование: сентябрь 2017 г. – 14 840 USD; октябрь 2017 г.– 24 000 USD; ноябрь 2017 г. – 24 000 USD; декабрь 2017 г. – 24 000 USD.

В январе 2018 г. поступила оплата:

– 09.01.2018 г. – 109 337,68 BYN (54 740 USD по курсу на 09.01.18 г. – 1,9974).

– 10.01.2018 г. – 34 578,88 BYN (17 200 USD по курсу на 10.01.18 г. – 2,0104).

По задолженности за сентябрь 2017 г. выставлена ЭСЧФ по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (29.11.2017 г.). По задолженности за октябрь 2017 г. выставлена ЭСЧФ по сроку на 60-й день с момента оказания услуг (03.01.2018 г.).

Должен ли ИП выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD сумму дебиторской задолженности, возникшей в 2017 г. и оставшейся непогашенной на конец года, пересчитать в BYN по курсу Нацбанка на 31 декабря 2017 г.?

Должен ли ИП пересчитывать согласно постановлению Минфина от 10.08.2017 № 23 (далее – постановление № 23) с 1 января 2018 г. выраженную в BYN эквивалентно определенной сумме в USD стоимость дебиторской и кредиторской задолженности на дату совершения операции и на последний календарный день месяца? Если пересчет производится, то как его отразить в Книге?

Как определить налоговую базу НДС и показатели для ЭСЧФ при поступлении оплаты в январе 2018 г. по задолженности за 2017 г.?

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

6. Договоры в эквиваленте и налог на прибыль/ 26.03.18

Организацией (продавцом) поставляется товар другой организации (покупателю) общей стоимостью 20 000 EUR. Оплата производится в BYN эквивалентно сумме в EUR. Товар был отгружен частями: 20.12.2017 г. – на сумму 10 000 EUR, 15.01.2018 г. – на сумму 10 000 EUR. Оплата от покупателя также поступила частями: 25.12.2017 г. – 11 804 BYN (эквивалент 5000 EUR); 05.01.2018 г. – 23 885 BYN (эквивалент 10 000 EUR); 01.02.2018 г. – 12 309 BYN (эквивалент 5000 EUR).

Как отражаются в бухучете и при налогообложении налогом на прибыль в 2017 и 2018 гг. разницы, возникающие в связи с тем, что обязательства по оплате выражены в валюте, отличной от валюты договора?

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

7. Бухгалтерский и налоговый учет арендной платы у арендатора при общей системе налогообложения/ 28.03.18

Организация оптовой торговли, применяющая общую систему налогообложения, арендует офисное помещение, принадлежащее негосударственной организации. По условиям договора ежемесячная арендная плата установлена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 50 USD, по курсу, установленному Нацбанком РБ (далее – НБ РБ) на 1 число соответствующего месяца. Арендная плата подлежит перечислению арендодателю ежемесячно в порядке предоплаты в срок по 5 число включительно текущего месяца по курсу USD, установленному НБ РБ на 1 число соответствующего месяца. Арендная плата за январь – март 2018 г. перечислена арендатором 12.03.2018.

Как определяется сумма арендной платы, отражаемой арендатором в бухгалтерском учете в составе затрат (исходя из какого курса и на какую дату)? Возникает ли разница между данной суммой арендной платы и суммой арендной платы, подлежащей перечислению арендодателю?

Возникают ли здесь курсовые и «суммовые» разницы?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

8. Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу/ 05.04.2018

В Беларуси установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и «суммовых» разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и НДС по сделкам, в договорах которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу) на дату оплаты.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

9. Когда стоимость активов и обязательств по договорам в эквиваленте не пересчитывается/ 06.04.18

Организация в рамках договора, сумма обязательств по которому выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, 30.01.2018 г. получила сырье на сумму 12 722,78 BYN, что эквивалентно 5176,48 EUR по курсу Нацбанка на дату выписки ТТН. Оплата за сырье произведена 06.02.2018 г. согласно договору по курсу Нацбанка на дату выписки ТТН в размере 12 722,78 BYN. Образуются ли курсовые и суммовые разницы на отчетную дату (31.01.2018 г.) и на дату совершения хозяйственной операции (06.02.2018 г.)? Если да, то в каком размере?

В рассматриваемой ситуации, если применить нормы Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов ино­странных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), то образуются и курсовые, и суммовые разницы…

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

​10. Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу/ 06.04.18

В Беларуси установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 Гражданского кодекса).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и «суммовых» разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и НДС по сделкам, в договорах которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу) на дату оплаты.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

11. Разницы по договорам в эквиваленте у покупателя активов/ 13.04.18

Продолжаем рассмотрение темы бухгалтерского и налогового учета разниц, возникающих по договорам в эквиваленте (начало см. в «ЭГ» № 26 от 06.04.2018 г., с. 1 «Когда стоимость активов и обязательств по договорам в эквиваленте не пересчитывается», с. 2–8 «Разницы по сделкам в эквиваленте по договорному курсу»).

Рассмотрим вопросы возникновения и учета курсовых и суммовых разниц, их влияние на налоговую базу налога на прибыль и суммы НДС, подлежащих вычету у покупателей (заказчиков), по сделкам в договорах, по которым сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте и оплата производится по курсу, установленному договором (договорному курсу).

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

12. Минфин разъяснил, как отражать курсовые разницы 04.05.18

Правда, речь идет только об отражении курсовых разниц при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637.

Разъяснение размещено на сайте Минфина и подготовлено в связи с вопросами по применению норм Указа Президента от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468) при исчислении части прибыли (дохода) в соответствии с Указом Президента от 28.12.2005 № 637 «О порядке исчисления в бюджет части прибыли государственных унитарных предприятий, государственных объединений, являющихся коммерческими организациями, а также доходов от находящихся в республиканской и коммунальной собственности акций (долей в уставных фондах) хозяйственных обществ и об образовании государственного целевого бюджетного фонда национального развития» (далее – Указ № 637). В нем говорится следующее…

13. Суммовые и курсовые разницы при расчетах с резидентами РФ/ 04.05.18

Организация заключила с резидентом РФ договор на оказание услуг в евро, по условиям договора оплата от клиента поступит в российских рублях по курсу Центробанка РФ на дату оплаты. Для осуществления данного заказа был привлечен подрядчик – резидент РФ, с которым также был заключен договор, валютой которого является евро, а оплата будет производиться российскими рублями по курсу Центробанка РФ на дату оплаты.

Просим дать разъяснения по определению суммовых разниц, возникающих в момент поступления валюты от заказчика и в момент погашения задолженности перед подрядчиком…

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

14. Разницы по договорам в эквиваленте при УСН в 2018 году/ 25.05.18

В отличие от организаций, применяющих общую систему налогообложения, у организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), в 2018 году существует особенность отражения в бухгалтерском и налоговом учете курсовых и суммовых разниц, возникающих при отражении хозяйственных операций по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (далее – договора в эквиваленте).

Она обусловлена тем, что в гл. 34 Налогового кодекса (далее – НК), регулирующей порядок налогообложения при УСН, понятие курсовых и суммовых разниц для целей применения данной главы не изменилось, несмотря на внесение изменений в Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69).

Как известно, для организаций, применяющих УСН, положительные курсовые разницы не учитываются при налогообложении налогом при УСН. А с 01.01.2018 г. курсовыми названы и разницы по договорам, согласно которым расчеты производятся по курсу Нацбанка эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте. Однако, несмотря на исключение курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, определяемых в порядке, установленном законодательством, из состава внереализационных доходов, включаемых в налоговую базу налога при УСН согласно ч. 6 п. 2 ст. 288 НК, в налоговую базу налога при УСН включаются положительные разницы…

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

15. Отражаем в отчетности 2018 года переоценку по договорам в эквиваленте 2017-го/ 15.06.18

Иногда разъяснения официальных органов, необходимые субъектам хозяйствования в их ежедневной практической работе, появляются слишком поздно. И тогда приходится исправлять «ошибки», которые возникли совсем не по твоей вине.

Пунктом 1 постановления Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – постановление № 23) установлено, что организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в официальной денежной единице РБ (далее – белорусский рубль) в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств (за исключением авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря…

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

16. Возвращаем аванс в эквиваленте: бухучет/ 22.06.18

Организация получила на расчетный счет аванс за реализуемую продукцию 19 марта 2018 г. Стоимость обязательств выражена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 10 000 USD по курсу Нацбанка на дату оплаты. Курс доллара США на дату поступления предоплаты – 1,9624 BYN за 1 USD. Отгрузка продукции не будет осуществлена, поскольку организация не может в необходимый срок выполнить свои обязательства. 3 мая 2018 г. аванс возвращается покупателю, сделка расторгается. Возникнут ли курсовые разницы? Каким образом хозяйственные операции отражаются на счетах бухучета?

Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69), определяет порядок отражения в бухучете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице РБ в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) (п. 1 НСБУ № 69)….

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

17. Бухгалтерский и налоговый учет товарообменных операций (окончание)/ 22.06.18

Ранее были рассмотрены правовые аспекты регулирования отношений, возникающих между сторонами по договорам мены, а также вопросы налогообложения таких договоров.

Бухгалтерский учет

В бухучете организаций, которые обмениваются товарами согласно договорам мены, обмен товаров отражается как реализация товара, передаваемого другой стороне договора, и принятие к учету товара, получаемого от этой другой стороны в обмен на переданный товар. Выручка от реализации передаваемого товара отражается в бухучете по принципу начисления на дату ее признания, установленную учетной политикой организации.

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

18. Курсовые разницы при возврате авансов от нерезидентов/ 29.06.18

Белорусской организацией заключен контракт на приобретение технологического оборудования для швейной фабрики с иностранным поставщиком из Германии. 15.01.2018 г. была произведена предоплата (аванс) в сумме 10 000 EUR. В феврале 2018 г. поставщик сообщил о невозможности поставки данного вида оборудования, в связи с чем часть предоплаты в сумме 7000 EUR была возвращена 20.02.2018 г.

Невозвращенная сумма предоплаты 3000 EUR числится в бухучете как дебиторская задолженность поставщика в иностранной валюте. Подлежит ли эта дебиторская задолженность в иностранной валюте переоценке на последний календарный день каждого месяца до даты, когда задолженность будет возвращена или списана на финансовые результаты деятельности организации?…

Автор публикации: Майя ЯРОШ, экономист

19. Учет курсовых и «суммовых» разниц по договорам в эквиваленте в 2018 году/ 21.08.18

Многие организации предусматривают в договорах с контрагентами, что денежное обязательство подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В 2018 году в порядке бухучета хозяйственных операций по таким договорам произошли серьезные изменения, и организации зачастую сталкиваются с трудностями в определении случаев возникновения курсовых и «суммовых» разниц. В данной статье рассмотрены некоторые из возникающих вопросов.

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

20. Учет курсовых и «суммовых» разниц по договорам в эквиваленте в 2018 году (продолжение)/ 31.08.18

Приведем примеры отражения хозяйственных операций по договорам, в которых обязательства определены в белорусских рублях исходя из валютного эквивалента в 2018 г. в различных ситуациях. В примерах смоделированы ситуации в основном для организаций, сдающих имущество в аренду, однако применяемые подходы к определению курсовых и «суммовых» разниц будут верны и для организаций, реализующих товары (работы, услуги), имущественные права.

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

21. Все ли курсовые разницы, перенесенные на 2018 год, можно учесть при налогообложении прибыли/ 24.08.18

В соответствии с Указом Президента от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298) частькурсовых разниц, учитываемых по дебету сч. 97 «Расходы будущих периодов», списывается в 2018 г. Частично этокурсовые разницы по обязательствам, возникшим в связи с осуществлением затрат, не учитываемым при налогообложении прибыли (за исключением возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (которые будут учтены в составе основных средств) основных средств). Следует ли курсовые разницы по обязательствам, возникшим в связи с осуществлением затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, которые списываются в 2018 г. со сч. 97 на затраты, учитывать при исчислении налога на прибыль?

Согласно подп. 1.224 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса (далее – НК) при налогообложении не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по курсу Нацбанка выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст. 131 НК при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

22. Учет курсовых разниц в строительстве. Какой способ правильный?/ 05.10.2018

Строительным организациям затруднительно соблюдать порядок отражения в бухучете курсовых разниц, поскольку существует коллизия законодательства – «ЭГ» разбирается в ситуации, в т.ч. с помощью специалистов Минфина и Минстройархитектуры.

Курсовые разницы по валютному кредиту у заказчика/ 23.10.2018

Организация – заказчик строительства за счет кредита, полученного в иностранной валюте, с 2017 г. строит объект, который будет учтен в составе основных средств. В настоящее время кредит не погашен. В 2017 г. курсовые разницы по кредиту относились на основании норм Указа от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 103) на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Поскольку кредит был получен в иностранной валюте в 2017 г., может ли организация в 2018 г. продолжать относить курсовые разницы по нему на сч. 08, отразив выбор такого варианта отнесения курсовых разниц в учетной политике?

Автор публикации: Виталий РАКОВЕЦ, аудитор ООО «АудитИнком»

24. Бухучет возврата аванса нерезидента/ 27.11.2018

23.07.2018 была перечислена предоплата контрагенту в Испании в сумме 2135 евро. Без согласования с нами банк-посредник в Испании принял решение о возврате и 08.10.2018 вернул нам 2025 евро, удержав комиссию в сумме 110 евро. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете, особенно в части курсовых разниц?

Автор публикации: Елена ПАНОВА, аудитор

25. Выручку и возмещаемые расходы экспедитора отражаем правильно/ 04.12.2018

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 755 ГК по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента – грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

В соответствии с абз. 5 ч. 1 ст. 22 Закона от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 124-З) клиент обязан возместить расходы, понесенные экспедитором в интересах клиента, а также выплатить экспедитору причитающееся вознаграждение.

Расчеты между клиентом (заказчиком) и экспедитором могут производиться:

– в белорусских рублях;

– в белорусских рублях, эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте;

– в иностранной валюте, в соответствии с п. 25.1 Правил проведения валютных операций, утв. постановлением Правления Нацбанка от 30.04.2004 № 72, при расчетах с транспортными и (или) экспедиторскими организациями за перевозку и (или) экспедирование грузов за пределы и из-за пределов РБ, за пределами РБ, при транзите через территорию РБ.

Рассмотрим порядок учета вознаграждения экспедитора, если в соответствии с договором расчеты между заказчиком и экспедитором выражены в белорусских рублях эквивалентно стоимости услуги в иностранной валюте.

26. НДС: краткий обзор изменений в 2019 году/ 04.01.2019 new

Практическая конференция «Налоги-2019. Обзор изменений в законодательстве», организованная МНС с целью информирования субъектов хозяйствования об изменениях, предусмотренных в новой редакции Налогового кодекса (НК), состоялась в Минске 28 декабря 2018 г.

В докладе по методологии исчисления и уплаты НДС и новшествам 2019 года Игорь СКРИННИКОВ, начальник главного управления методологии налогообложения МНС РБ, подробно остановился на главе 14 «Налог на добавленную стоимость» нового НК.

Основные изменения в порядке исчисления НДС:

27. Курсовые разницы при реорганизации организации и налог на прибыль/ 05.02.2019 new

В письме МНС от 14 января 2019 г. № 2-2-10/Ас-01989 «О налогообложении» разъяснен порядок уплаты налога на прибыль в отношении остатков положительных курсовых разниц при реорганизации организации.

В нем говорится, что Указом от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете» (далее – Указ № 468) коммерческим организациям, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе расходов будущих периодов, предоставлено право сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении.

Поскольку Указом № 468 предоставлена воз­можность отсрочки даты отражения в составе внереализационных доходов «положительных остатков курсовых разниц», в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль в отношении таких разниц исчисляются и отражаются по кредиту сч. 65 «Отложенные налоговые обязательства».

Исходя из положений ст. 54 Гражданского кодекса, при слиянии либо выделении юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом (разделительным балансом)….

28. Курсовая разница при возврате аванса/ 26.03.2019 new

В 2018 г. предприятие возвратило покупателю полученный в валюте аванс, для этих целей была куплена валюта. Курсовая разница при покупке валюты не участвует в налогообложении прибыли. Будет ли участвовать в налогообложении прибыли курсовые разницы, образовавшиеся на момент возврата аванса (подп. 1.22-4 ст. 131 НК РБ–2018)?

29. Переоценили аванс в валюте на 31.12.2018/29.03.2019 new

Организация перечислила в 2018 г. предоплату нерезиденту за товар в размере 100% его стоимости в иностранной валюте. По состоянию на 31.12.2018 произведена переоценка аванса для достоверного отражения перечисленной суммы в бухгалтерской отчетности (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Верно ли поступила организация?

***

Физические лица могут оплатить онлайн через наш сайт и получить доступ к подборке на месяц. Юридические лица могут заказать счет по телефонам: 8 0 17 319-45-15, 317-18-07 или написать e-mail:podpiska@neg.by, а также получить любую консультации по оформлению подписки.

После поступления денег на наш расчетный счет Вам будет открыт Доступ к материалам подборки «Курсовые и суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2018 году», к тематическим подборкам в рубрике «Портфель бухгалтера» и всем закрытым платным статьям сайта, включая архивы «ЭГ» с 2002 года. Доступ предоставляется только зарегистрированным пользователям!

И.Д. Юцковская Директор департамента бухгалтерского консалтинга ФБК
Н.С. Фрезоргер Старший менеджер департамента бухгалтерского консалтинга ФБК

Рассмотрим порядок переоценки указанных статей бухгалтерского баланса для отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ): авансы поставщикам выданы в валюте (статья в балансе «Авансы выданные»); товары, материалы на складах приобретены за валюту (статья «Запасы»); отношение счетов оплаченных/полученных к кредиторской задолженности перед поставщиками в валюте (статья «Кредиторская задолженность»); остатки денежных средств на счетах в банках в валюте (статья «Расчетные счета»). Покажем различия между правилами РСБУ и МСФО по указанным операциям, а именно ответим на вопросы: в каком порядке курсовые разницы отражаются по счетам бухгалтерского учета и переоцениваются ли счета по МСФО (если да, то делятся ли курсовые разницы на realized и unrealized и в чем их отличие)? Приведем информацию о сложившейся практике ведения учета курсовых разниц для целей составления управленческой отчетности при делении разниц на realized и unrealized.

В Российской Федерации особенности отражения информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в бухгалтерском учете и отчетности установлены ПБУ 3/20061. В нем используются следующие понятия:

  • деятельность за пределами Российской Федерации — деятельность, осуществляемая организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству РФ, за пределами РФ через представительство, филиал;
  • дата совершения операции в иностранной валюте — день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции;
  • курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в приложении к ПБУ 3/2006 (табл. 1).

Таблица 1. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции в иностранной валюте считается

Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте

Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте, в том числе:

Дата признания расходов организации в иностранной валюте:

o импорт материально-производственных запасов

o дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов

o импорт услуги

o дата признания расходов по услуге

o расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации

o дата утверждения авансового отчета

Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.)

Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов

Для составления бухгалтерской отчетности по РСБУ стоимость материально-производственных запасов и вложений во внеоборотные активы, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету и в дальнейшем не подлежат переоценке по текущему курсу валюты.

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

Иногда стороны сделки по тем или иным причинам расторгают договор. Если покупатель к этому моменту перечислил поставщику аванс (предоплату), продавец обязан его вернуть. Нужно ли в данном случае пересчитывать сумму ранее полученного (выданного) аванса?

Этот вопрос в ПБУ 3/2006 отдельно не освещается, поэтому следует руководствоваться общими правилами этого бухгалтерского стандарта. На наш взгляд:

  • возврат аванса покупателю при расторжении договора или изменении его условий необходимо рассматривать как самостоятельную операцию. На нее не распространяются правила п. 9 и 10 ПБУ 3/2006, которые касаются лишь получения (перечисления) авансов и дальнейшего учета возникшей в связи с этим задолженности;
  • при подписании дополнительного соглашения к договору, из которого вытекает обязанность возврата аванса (предоплаты, задатка), следует переоценить задолженность по текущему курсу Банка России на дату вступления в силу дополнительного соглашения к договору, и далее задолженность подлежит переоценке на каждую отчетную дату и на дату совершения платежа.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по РСБУ в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы (кроме двух случаев, когда курсовая разница зачисляется в добавочный капитал).

Зачислению в добавочный капитал организации подлежат:

  • курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации;
  • разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ.

Для целей подготовки отчетности по МСФО следует руководствоваться МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»2. Данный стандарт применяется:

  • для учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, за исключением тех операций с производными инструментами и их остатков, которые входят в сферу применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»3;
  • для перевода результатов и финансового положения иностранных предприятий, включенных в финансовую отчетность предприятия путем консолидации, пропорциональной консолидации или через применение метода долевого участия;
  • при переводе результатов работы предприятия и его финансового положения в валюту представления отчетности.

В МСФО (IAS) 21 использованы в том числе такие понятия, как:

  • курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода;
  • курсовая разница — разница, возникающая при переводе определенного количества единиц в одной валюте в другую валюту с использованием разных обменных курсов валют;
  • обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую;
  • справедливая стоимость — сумма, на которую можно обменять актив или произвести расчет по обязательству при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами;
  • иностранная валюта — любая валюта, отличная от функциональной валюты предприятия;
  • иностранное подразделение — предприятие, являющееся дочерним, ассоциированным, совместным предприятием, либо подразделение отчитывающегося предприятия, деятельность которого базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличающейся от страны или валюты отчитывающегося предприятия;
  • функциональная валюта — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность;
  • группа — материнское предприятие и все его дочерние предприятия;
  • монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц;
  • чистые инвестиции в иностранное подразделение — доля участия отчитывающегося предприятия в чистых активах данного иностранного подразделения;
  • валюта представления отчетности — валюта, в которой представляется финансовая отчетность;
  • текущий обменный курс — обменный курс валют при немедленной поставке.

Курсовые разницы признаются в отчете о прибылях или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев, когда курсовые разницы учитываются в составе капитала4. Это происходит, если они возникают в отношении:

  • монетарной статьи, которая составляет часть чистой инвестиции в зарубежные компании;
  • обязательства в иностранной валюте, хеджирующего чистую инвестицию в зарубежные компании и удовлетворяющего требованиям к учету хеджирования согласно МСФО (IAS) 39.

Отдельным случаем, при котором разницы, возникающие при пересчете валют, учитываются в составе капитала, является ситуация, когда валюта национального учета (рубли) не является валютой представления отчетности по МСФО. При необходимости представлять отчетность в валюте, отличной от российских рублей, разницы пересчета валют не повлияют на отчет о прибылях и убытках, а будут отражаться непосредственно в капитале.

Операции в иностранной валюте должны первоначально отражаться по обменному курсу на дату совершения операции. Датой операции является дата, на которую впервые выполнены критерии признания операции в соответствии с МСФО. На каждую отчетную дату:

  • монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
  • немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
  • немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.

Таким образом, для целей индивидуальной (не консолидированной) отчетности по РСБУ и по МСФО правила пересчета и отражения курсовых разниц существенно не различаются (табл. 2).

Таблица 2. Сравнение правил пересчета и отражения курсовых разниц по российским и международным стандартам

Показатель

Отчетность по РСБУ

Отчетность по МСФО

Авансы поставщикам выданы в валюте (статья «Авансы выданные»)

Авансы выданные и авансы полученные:

  • принимаются к учету по курсу перечисления (получения) денежных средств;
  • в дальнейшем не подлежат пересчету по текущему курсу валюты.

При расторжении договора, при отказе от поставки задолженность подлежит пересчету по текущему курсу валюты на дату подписания изменений условий договора и далее пересчитывается по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату и на дату платежа

Авансы выданные и авансы полученные:

  • принимаются к учету по курсу перечисления (получения) денежных средств;
  • в дальнейшем не подлежат пересчету по текущему курсу валюты

Товары, материалы на складах приобретены за валюту (статья «Запасы»)

Товарно-материальные ценности, приобретенные за валюту:

  • принимаются к учету по курсу на дату перехода права собственности (перехода рисков);
  • в дальнейшем не подлежат пересчету по текущему курсу валюты

Товарно-материальные ценности, приобретенные за валюту:

  • принимаются к учету по курсу на дату перехода права собственности (перехода рисков);
  • в дальнейшем не подлежат пересчету по текущему курсу валюты

Счета оплаченные (полученные): кредиторская задолженность перед поставщиками в валюте (статья «Кредиторская задолженность»)

Задолженность перед поставщиками:

  • принимается к учету по курсу на дату перехода права собственности (перехода рисков) в отношении приобретенных активов;
  • в дальнейшем подлежит пересчету по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату и на дату платежа

Задолженность перед поставщиками:

  • принимается к учету по курсу на дату перехода права собственности (перехода рисков) в отношении приобретенных активов;
  • в дальнейшем подлежит пересчету по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату и на дату платежа

Остатки денежных средств на счетах в банках в валюте (статья в балансе «Расчетные счета»)

Остатки денежных средств на счетах в банках в валюте пересчитываются по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату и на дату совершения операций по счетам в банке

Остатки денежных средств на счетах в банках в валюте пересчитываются по текущему курсу валюты на каждую отчетную дату

Деление курсовых разниц на realized и unrealized и различия в понятиях

Понятия «реализованная» и «нереализованная» курсовая разница в РСБУ отсутствуют

С целью представления информации в балансе или отчете о прибылях и убытках отсутствуют понятия «реализованная» и «нереализованная» курсовая разница.

Применяются понятия «нереализованная прибыль» и «нереализованный убыток» при формировании консолидированной отчетности по группе в отношении внутригрупповых операций

Отражение курсовых разниц по счетам бухгалтерского учета

Курсовые разницы отражаются в отчете о прибылях и убытках как прочие доходы (прочие расходы).

Исключение: не отражаются в отчете, а относятся непосредственно на капитал:

  • курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал;
  • разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами РФ

Курсовые разницы признаются в отчете о прибылях и убытках за период, в котором они возникли. Исключение: курсовые разницы учитываются в составе капитала, если они возникают в отношении:

  • монетарной статьи, которая составляет часть чистой инвестиции в зарубежные компании;
  • обязательства в иностранной валюте, хеджирующего чистую инвестицию в зарубежные компании;
  • процедур перевода отчетности из национальной валюты учета в валюту представления отчетности, отличающейся от валюты национального учета

Управленческий учет и отчетность не являются регламентированными. Менеджмент компании может использовать любые правила оценки имущества и обязательств, доходов и расходов; любую функциональную валюту.

Чаще всего для целей управленческого учета и отчетности применяются такие отчеты, как бюджет доходов и расходов (БДР) за период или по отдельным проектам, отчет о движении денежных средств.

Практика формирования БДР по плановым показателям, как правило, не предусматривает планирования влияния валютных курсов. При формировании же фактических показателей БДР могут применяться в равной степени разные подходы:

  • курсовые разницы на дату отчетности отражаются в БДР «по кассе», т.е. только по операциям с завершенными расчетами;
  • курсовые разницы на дату отчетности отражаются в БДР «по начислению», т.е. на БДР оказывают влияние изменения оценки обязательств (к платежу и к получению) по незавершенным расчетам.

Целесообразность применения того или иного способа формирования БДР может зависеть от установленных в компании правил мотивации менеджмента и персонала. Но в любом случае менеджмент компании должен располагать актуальной информацией о текущей величине задолженности на каждую требуемую дату, что вынуждает производить регулярный пересчет изменения задолженности в валюте платежа по сравнению с валютой управленческой отчетности.

Понятие «реализованная (нереализованная) курсовая разница», вероятно, может применяться к разницам изменения курса валют, влияющим на БДР:

  • в случае отражения в БДР курсовых разниц «по кассе» можно говорить о «реализованных курсовых разницах»;
  • если курсовые разницы отражаются в БДР «по начислению», можно говорить о «нереализованных курсовых разницах».

1 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н.

2 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н).

3 Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» (введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н).

4 В обоих случаях курсовые разницы снова признаются в отчете о прибылях и убытках только при полной или частичной реализации инвестиции.

Версия для печати

Екатерина Горбачева, специалист отдела аудита Alinga Consulting Group

Ты можешь и не заметить, что у тебя все идет хорошо, но налоговая инспекция напомнит (Пьер Данинос).

В условиях экономической нестабильности компании, желая обезопасить свои средства от риска обесценения рубля, все чаще прибегают к установлению цены на свои услуги (продукцию) в валюте и условных единицах. Такая возможность — установить обязательства по оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах, предусмотрена п. 2 ст. 317 ГК РФ. Однако, учитывая норму ст. 12 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» о ведении бухгалтерского учета в рублях, стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли. Если платеж осуществляется в иностранной валюте, или же если платеж производится в рублях, в сумме эквивалентной определенной сумме иностранной валюты (далее – «условные единицы» или «у.е.»), то в бухгалтерском учете и в налоговом учете возникают курсовые разницы.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете порядок расчета и отражения курсовых разниц регулируется нормами ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н.

В соответствии с ПБУ 3/2006 под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., курсовые разницы возникают:

  • на дату совершения операции (оплата, принятие к учету, отгрузка и т. д.);

  • на отчетную дату.

Кроме того, согласно действующему законодательству курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

При этом согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы в бухгалтерском учете отражаются в составе прочих расходов или доходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

НДС с курсовых разниц

С 1 октября 2011 г. ст. 153 НК РФ дополнена новым п. 4, согласно которому налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли.

Таким образом, с возникших разниц на дату окончательной оплаты (как положительных, так и отрицательных) НДС не рассчитывается. Вся разница подлежит учету для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

Рассмотрим, как курсовые разницы будут отражаться в бухгалтерском у продавца и у покупателя.

Курсовые разницы у продавца

Договор купли-продажи может предусматривать условие о том, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации необходимо:

а) отразить выручку на дату перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты ЦБ РФ, действующему в этот день);
б) пересчитать в рубли дебиторскую задолженность на дату оплаты товара покупателем;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Пример 1

В марте отчетного года ОАО «Премьер» продало партию товара ООО «Эстель» на сумму 11 800 долл. США (в том числе НДС – 1 800 долл. США). Оплатить товар покупатель должен в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа. Договором предусмотрена 50% предоплата. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент отгрузки. Курс доллара США составил:

В бухгалтерском учете ОАО «Премьер» сделаны следующие записи:

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму необходимо уменьшить задолженность покупателя. В учете нужно сделать бухгалтерскую запись:

Дебет 91.2 Кредит 62 — отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Отрицательная курсовая разница налоговую базу по НДС также не изменяет, поэтому после поступления оплаты сумму налога, начисленную к уплате в бюджет, не корректируют.

Курсовые разницы у покупателя

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что оплата приобретаемого товара производится в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу (в у.е.). В такой ситуации необходимо:

а) отразить задолженность перед поставщиком на дату получения ценностей (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
б) пересчитать в рубли кредиторскую задолженность на дату оплаты товаров;
в) возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов (положительные) или расходов (отрицательные).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и по курсу на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части. Курсовые разницы, возникающие при последующих расчетах с поставщиком за приобретенные товары, которые не были оплачены авансом, не изменяет стоимость принятых к учету товаров. Не влияют курсовые разницы и на сумму «входного» НДС: покупатель принимает НДС к вычету исходя из того курса условной единицы, который действовала на дату оплаты аванса (для части товаров, оплаченных авансом) и того курса условной единицы, который действовал на дату принятия к учету приобретенных ценностей (для части товаров с последующей оплатой).

Пример 2

Используя данные Примера 1, покажем, какие записи должно сделать ООО «Эстель» в бухгалтерском учете:

Курсовые разницы

До 2015 г. в налогом учете существовало понятие «суммовые разницы». Так в налоговом учете назывались разницы, которые возникали в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях по согласованному сторонами курсу. Фактически речь шла об установлении стоимости товаров (работ услуг) в условных единицах (Письмо Минфина от 28.05.2015 N 03-03-06/1/30847). С 2015 г. такие разницы называются курсовыми.

Курсовые разницы возникают от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю (пп. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, переоценке подлежат любое требование и обязательство в иностранной валюте, кроме ценных бумаг и авансов выданных и полученных.

Соответственно, в налоговом учете, при расчетах в иностранной валюте или в у.е., как и в бухгалтерском учете, курсовые разницы возникают:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;

  • на отчетную дату.

Курсовые разницы для целей налогового учета относятся к внереализационным доходам и расходам.

Как и в бухгалтерском учете, пересчет стоимости полученных и выданных авансов и предварительной оплаты в иностранной валюте (условных единицах) на отчетную дату не производится. При расчете в валюте разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникают – доходы и расходы отражаются в одинаковых суммах (см. Пример 1).

Если договором предусмотрена предварительная оплата, то стоимость товаров (работ, услуг) приобретенных или отгруженных компанией принимается к учету по курсу на дату аванса (в части предварительно оплаченной суммы) и на дату отгрузки (приобретения) – в оставшейся части.

Курсовые разницы по кредитам и займам

В бухгалтерском учете курсовые разницы, которые возникают при пересчете задолженности по кредитам и займам, а также по начисленным процентам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитываются в общем порядке, описанном в разделе «Бухгалтерский учет» данной статьи. Согласно п. 13 ПБУ 3/2006 они отражаются в составе прочих доходов или расходов.

То есть при погашении кредита (займа) в случае повышения курса валюты (условной денежной единицы) следует сделать бухгалтерские записи:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств кредитору (займодавцу);

Дт 91.2 Кт 66 (67) — отражена в составе прочих расходов отрицательная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты, на день погашения долга и на день получения денежных средств от займодавца.

В случае снижения курса иностранной валюты (условной денежной единицы) на момент погашения кредита (займа) записи по счетам бухгалтерского учета будут такими:

Дт 66 (67) Кт 51 — погашен кредит (заем) по курсу иностранной валюты, установленному на день перечисления денежных средств займодавцу;

Дт 66 Кт 91.1 — отражена в составе прочих доходов положительная курсовая разница между суммой кредита (займа), исчисленная по официальному курсу иностранной валюты на день поступления денежных средств от займодавца и день погашения долга.

Пересчет задолженности по кредитам и займам (в том числе в части начисленных процентов) также производится на последнее число каждого месяца.

Налоговый учет

Если организация применяет метод начисления, то в целях налогового учета сумма предоставленного в иностранной валюте займа пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на последнее число текущего месяца или на дату погашения займа (если она наступила раньше) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Возникающие при этом курсовые разницы включаются в состав внереализационных доходов или внереализационных расходов на последнее число текущего месяца (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Фирмы, заключающие договоры с зарубежными партнерами, не могут обойтись без расчетов в валюте. В то же время российское законодательство предписывает ведение учета и отчетности в рублях. Расчеты по заключенным валютным договорам подлежат пересчету в соответствии с валютным курсом, с колебаниями которого связаны курсовые разницы. Несмотря на значительные изменения законодательства в этой сфере, термин «курсовые разницы» и выражение «суммовые разницы» до сих пор встречаются в экономической литературе. Идентичны ли эти понятия? Как вести по ним бухгалтерский и налоговый учет? Попробуем разобраться.

Курсовые или суммовые?

Сразу скажем, что с 2015 года существующее в НК РФ понятие «суммовые разницы» из него исключено. Это сделано в целях сближения бухгалтерского и налогового учета. Тем не менее упоминание суммовых разниц может иметь место, если речь идет о расчетах до указанного периода.

Суммовые разницы были связаны с ситуацией, когда в договоре указывался валютный (у.е.) эквивалент задолженности, а рассчитывались стороны в рублях с целью снижения экономических потерь в условиях инфляции. Ст. 317 ГК РФ предусматривает такую возможность. О курсовых разницах речь шла, когда стороны устанавливали и сумму задолженности, и сумму оплаты в валюте иного государства.

В учете операции должны быть зафиксированы в рублях, вне зависимости от того, в какой валютной единице они производились фактически (ПБУ 3/2006 п. 4). Ко всем возникающим при этом учетным расхождениям сумм в настоящее время применяется единый термин «курсовая разница».

Как учитывать курсовые разницы

Курс пересчета активов и обязательств организации может определяться (ПБУ 3/2006 п. 5):

  • Центробанком;
  • соглашением сторон сделки;
  • отдельным законодательным актом.

В ходе осуществления хозяйственной деятельности необходимость определить курс может возникнуть:

  • на дату принятия к учету материальных ценностей;
  • на дату оплаты;
  • на дату утверждения расходов подотчетного лица (авансового отчета);
  • на отчетную дату.

К примеру, при пересчете сальдо валютного счета на отчетную дату по сравнению с предыдущей отчетной датой возникает курсовая разница.

Курс валюты может снижаться и повышаться, соответственно, и курсовая разница может быть положительной и отрицательной. Полученные за счет колебания курса суммы могут давать фирме дополнительный доход либо уменьшать его. В БУ на счете 91 по кредиту отражают положительные разницы, а по дебету – отрицательные и результат валютных операций в целом, влияющий на общий финансовый результат.

В текущем учете используются стандартные балансовые счета: 52, 50, 71, 55, 57, 60, 62 и пр. – в зависимости от характера хозяйственных операций.

Внимание! На финансовый результат не влияют курсовые разницы по вкладам в учредителей в уставный (складочный) капитал. Они возникают в промежутке между зафиксированным решением о взносе в УК и фактической оплатой. Разницы включаются в добавочный капитал (ПБУ 3/2006 п. 14).

Авансы, как полученные, так и выданные, учитываются на дату получения, и в дальнейшем их не переоценивают (ПБУ 3/2006 п.9 и 7). Налоговый учет курсовых разниц полностью идентичен бухгалтерскому. При расчете налога на прибыль они включаются соответственно в состав внереализационных доходов и расходов (НК РФ, ст. 250-11, 265-1 п. 5).

Далее приведем примеры расчета и учета курсовых разниц. Все данные взяты условно.

Пример учета курсовой разницы при приобретении и переоценке валюты

Фирма приобрела 2000 долл. Курс валюты на момент приобретения — 63 руб./долл. В конце месяца сумма была переоценена в учете по курсу на дату переоценки 65 руб./ долл. Дт 52 Кт 57 126000 руб. (2000*63) — покупка валюты. 2000*65 = 130000 руб. 130000-126000 = 4000 руб. Дт 52 Кт 91/1 — 4000 руб. — курсовая разница по валютному счету отнесена в доходы.

Пример учета курсовой разницы при расчетах с авансом

Общая сумма поставки ТМЦ составляет 3000 долл. Оплата, согласно договору, осуществляется по курсу ЦБ. Организация сначала перечислила аванс в размере 1000 долл., курс доллара в день оплаты составлял 62 руб./долл. В день оприходования товара курс доллара составил 63 руб./долл. Дт 60 Кт 51 — 62000 руб. — перечислен аванс (1000*62).

На день оприходования товара проводки:

  • Дт 10 Кт 60 — 62000 руб. — на часть материалов, покрытых авансом.
  • Дт 10 Кт 60 — 126000 руб. (2000*63) — на оставшуюся часть ТМЦ.

Или, если аналитический учет не требует детализации, общая проводка: 62000+126000= 188000 руб., Дт 10 Кт 60 — 188000 руб.

Если при расчетах за ТМЦ возникает курсовая разница, ее отражают проводкой Дт 91 (60) Кт 60 (91) — по аналогии с переоценкой валюты (см. пример выше).

Пример включения курсовой разницы в добавочный капитал

Учредитель принял решение внести в УК 1000 долларов. В соглашении с учредителем для пересчета указан официальный курс ЦБ. На момент подписания он составлял 62 руб. за доллар. УК российской организации должен быть зафиксирован в рублях (ст. 317 ГК РФ), Дт 75 Кт 80 — 62000 руб.

В момент внесения оплаты на валютный счет курс доллара составил 63 руб. за доллар. Проводка — Дт 52 Кт 75 — 63000 руб. Относим положительную курсовую разницу на добавочный капитал: 63000-62000 = 1000 руб., Дт 75 Кт 83 — 1000 руб.

Тезисно

  1. В настоящее время термин «суммовые разницы» применяется только по отношению к договорам, заключенным до 2015 года. Все суммы, имеющие отношение к колебанию курса валют и пересчету валютного эквивалента в рубли, в учете называются курсовыми разницами.
  2. Курсовые разницы пересчитываются по курсу ЦБ РФ или в соответствии с условиями договора. Финансовый результат в рублях, определяемый курсовыми разницами, отражается на счете 91. Текущий учет ведется на счетах, соответствующих валютной хозяйственной операции.
  3. Авансы и аналогичные платежи по сделкам при окончательном расчете не пересчитываются.
  4. Курсовые разницы по вкладам в УК относят на добавочный капитал.
  5. Учет курсовых разниц в БУ и НУ полностью совпадает – они относятся на прочие, внереализационные доходы и расходы.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх