Товарная операция

Учёт поступления товаров

В розничную торговлю товары поступают от производственных предприятий, оптовых организаций, от фирм, ведущих внешнюю торговлю, со складов и т.д.

Товары должны иметь сопроводительные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные и др. Если товар поступил на предприятие розничной торговли без сопроводительных документов или их частичным отсутствием, то он принимается комиссией и оформляется приёмным актом.

Приёмка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

После получения товара, в бухгалтерию предприятия предоставляются документы, подтверждающие совершение торговой операции, и в книге (журнале) учёта доверенностей проставляются номер и дата сопроводительных документов.

Поступление товара оформляется по-разному, в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы — поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товаров, то оформления документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Если склад фирмы-поставщика расположен на значительном расстоянии от офиса, то материально ответственному лицу в представительстве фирмы выдаётся документ на получение товара, по которому ему на складе могут быть выданы данные ценности. В случае отсутствия затребованного товара на складе в необходимом количестве выписывается новый документ — расходная накладная, в которой указывается фактически отпущенное количество товара. Кроме того, также возможно в накладной, оформленной покупателю в офисе, наряду с количеством товаров, предназначенного для отпуска, на складе отражать также фактически выданное количество товара.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара).

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т.п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Кроме того, следует помнить, что все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Каждая отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг) оформляется составлением счета-фактуры.

Получаемые покупателем товаров счета-фактуры в отличие от экземпляров поставщика не являются бланками строгой отчетности, а относятся к первичным бухгалтерским документам. При этом учет их поступления будет лишь дублировать книгу покупок. Покупатель заинтересован в полной сохранности счетов-фактур, их своевременном и достоверном отражении.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.

Следует отметить, что после получения сопроводительных документов материально ответственное лицо должно проверить исправность вагона, контейнера или упаковки, в которой был доставлен товар. Затем в присутствии представителей станции (пристани, аэропорта) он должен принять товар по количеству мест, а в необходимых случаях — по массе. Станция (пристань, аэропорт) назначения делает отметку об исправности вагона (контейнера, упаковочной тары) в соответствующей накладной.

В случае обнаружения неисправности вагона, контейнера или повреждения упаковочной тары, отсутствия или повреждения пломбы, неясности оттиска на ней (или наличия пломбы промежуточной станции), а также во всех случаях повреждения, недостачи груза по количеству или массе, материально ответственное лицо обязано потребовать от станции (пристани, аэропорта) назначения составления коммерческого акта и получить его копию.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная.

Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов — товарного и транспортного.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и

проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. Обычно приемка поступившего в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного покупателя.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактических количестве и качестве продукции, с указанием недостающих документов.

Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами или договором.

Качество товара определяется по техническим условиям, сертификату, стандартам, образцам, каталогам и проспектам продавца.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) накладывается прямоугольный штамп предприятия (может быть использован угловой штамп), что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в четырех-пяти экземплярах и только на те партии товаров, по которым установлены расхождения.

В случае, когда в момент приемки продукции выявлено несоответствие веса брутто весу, указанному в транспортных или сопроводительных документах, покупатель не должен вскрывать тару и упаковку.

Если при правильности веса брутто недостача продукции установлена в ходе проверки веса нетто или количества товарных единиц в отдельных местах, то покупатель вправе приостановить приемку остального груза.

Тару, упаковку вскрытых мест и продукцию, находившуюся внутри них, следует сохранить и затем предъявить их вызванному для участия в дальнейшей приемке представителю организации отправителя (поставщика).

Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение.

Акты приемки продукции по количеству и качеству регистрируются и хранятся в порядке, установленном на предприятии получателя. Претензии по поводу несоответствия продукции по качеству, комплектности, таре, упаковке и маркировке стандартам, техническим условиям, чертежам, рецептурам, образцам получатель (покупатель) предъявляет изготовителю (поставщику, отправителю). Если изготовитель или его местонахождение получателю неизвестны, претензия в двух экземплярах посылается отправителю (поставщику), который после ее получения направляет один экземпляр изготовителю, известив об этом получателя .

По получении претензии руководитель или заместитель главы предприятия-отправителя (поставщика) назначает проверку по материалам претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство отправителя (поставщика, изготовителя).

В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения ответственности за недостачу груза на транспортную организацию, получатель имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.

Учитывая, что товары в розничной торговле доходят до конечного потребителя, особое внимание уделяется проверке качества товара.

Реализуемые через розничную торговую сеть пищевые продукты, продовольственное сырье, должны сопровождаться соответствующим документом предприятия-изготовителя, подтверждающим качество и безопасность продукции для здоровья человека, со ссылкой на дату и номер разрешения (гигиенического сертификата), выданного учреждениями Госсанэпидемслужбы.

Товары, поступающие в розничную торговлю, приходуются в день поступления по их фактическому наличию. В случае невозможности оприходования товара датой его фактического поступления (вызов эксперта, проверка цены, качества, количества) в текстовой части товарного отчета за итогом прихода делается запись о поступлении товара с указанием поставщика (продавца), общей стоимости товара в розничных ценах, а также причин невозможности оприходования.

Поставщиком товара в розничное торговое предприятие может выступать и физическое лицо. Оформление поступления товаров рекомендуется проводить с заключением договора между торговым предприятием и лицом, предлагающим товар.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется предприятиями торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя. При этом рекомендуется к договору приложить копии вышеуказанных документов. Операции закупки товаров у данной категории продавцов отражаются в учете через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки (см. выше), утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Такие операции могут быть проведены через подотчетных лиц, что; отражается проводкой:

Дт 41 «Товары»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Приемка товара сопровождается составлением материально ответственным лицом накладной на фактически принимаемый товар. Форма и условия расчетов за товар могут быть различны, они указываются в договоре. Однако необходимо отметить, что в том случае, когда оплата товара производится наличными деньгами (одновременно с приемкой товара или после его реализации), может оформляться в установленном порядке расходный кассовый ордер на имя материально ответственного лица с указанием в графе «Основание»: «В подотчет для приобретения товара» и суммы выданных денег прописью.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передает материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

Синтетический и аналитический учет поступления товаров.

Для учета поступления товаров на предприятиях розничной торговли используется активный счет 41 «Товары», субсчета 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (тара). Оборот по дебету этого счета также показывает общую стоимость товаров, поступивших в торговое предприятие, оборот по кредиту — выбытие товаров, дебетовое сальдо отражает остаток товаров на конец отчетного периода. Следует отметить, что теперь, как и в оптовой торговле, учет поступивших товаров в розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» без учета НДС, а налог фиксируется по счету 19.

Учет товаров, принятых на ответственное хранение, на комиссию, ведется на забалансовых счетах.

В розничной торговле товары могут учитываться по покупным или продажным ценам. Если учет ведется по продажным ценам, то разница, между покупной и продажной ценами, отражается на счете 42 «Торговая наценка».

При поступлении товара на сумму его стоимости по цене приобретения делается следующая проводка:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям «

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «.

Величина торговой надбавки при этом отражается записью:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42 «Торговая наценка».

При журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 11 по счету 41-2 систематизируются кредитовые записи, а дебетовые обороты отражаются в ведомости к нему. Эти записи удобнее производить в объединенном учетном регистре, который содержит и кредитовые и — дебетовые обороты. На каждый корреспондентский счет выделяется отдельная графа. Например, могут быть сделаны записи в кредитовой части учетного регистра по дебету счета 41-2 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 42 «Торговая наценка» и т.д. Кредитуется счет 41-2 в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 45 «Товары отгруженные», 44 «Расходы на продажу» и т.д.

В розничной торговле стеклянная посуда учитывается вместе с товарами на счете 41-2. При этом, если одновременно с товаром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то на товарно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. На указанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками «

Кт 41-2 «Товары в розничной торговле».

Все транспортные расходы, возникающие в процессе приобретения товаров, относятся на расходы на продажу, при этом НДС, включенный в счета за оказанные транспортные услуги, отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Любой порядок ведения учетных регистров по счетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Должен обеспечивать, с одной стороны, контроль за поступлением то-

варов и своевременным оприходованием их материально ответственными лицами, а с другой — контроль за расчетами с поставщиками.

В розничной торговле поступление товаров и тары от поставщиков оформляется следующими записями.

Оприходование поступивших в магазин товаров и тары от поставщика отражается проводкой на сумму стоимости по покупным ценам:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Дт 41-3 «Тара под товаром и порожняя»

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом транспортные расходы относятся на издержки обращения без НДС:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Когда учет товаров в торговой организации ведется по продажным ценам, на сумму торговой наценки составляется следующая запись:

Дт 41-2 «Товары в розничной торговле»

Кт 42-1 «Торговая наценка (скидка, накидка)».

Погашение задолженности перед поставщиком за полученные товары в зависимости от формы оплаты оформляется следующими записями:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму оплаченной задолженности поставщикам

Кт 51 «Расчетные счета» — на сумму, оплаченную с расчетного счета;

Кт 52 «Валютные счета» — на сумму, оплаченную с валютного счета;

Кт 50 «Касса» — на сумму оплаты из кассы торгового предприятия наличными деньгами;

Кт 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» — на сумму, оплаченную с аккредитива;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» — на сумму, оплаченную векселем.

Получение товаров через подотчетных лиц проводится аналогично, но через счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (50/71).

Учет поступления товаров в розничной торговле также может вестись с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в случае, если данный способ учета предусмотрен в учетной политике предприятия.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей » относится покупная стоимость товаров, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,
  • 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке товаров на предприятие.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 41 относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных товаров. Сумма разницы в стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16. Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета издержек обращения или других соответствующих счетов пропорционально стоимости реализованных товаров по учетным ценам.

Гринавцева Е.В.

кандидат экономических наук, доцент, Липецкий Государственный Технический Университет

г. Липецк, Россия Жирякова Е.В. магистрант

Липецкий Государственный Технический Университет,

г. Липецк, Россия

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ В ТОРГОВЛЕ

Аннотация: В работе раскрывается понятие и учет товаров в торговых фирмах. Рассматриваются типовые схемы отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением и реализацией товаров. Представлены особенности учета реализации товаров при различных условиях поставки и отгрузки товаров, рассматривается проблематика бухгалтерского учета движения товаров.

Ключевые слова: Торговля, товары, материально-производственные запасы, приобретения товаров, реализация товаров, бухгалтерский учет, корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки.

Grinavtseva E.V.

PhD in Economics, Lipetsk State Technical University Lipetsk, Russia Zhiryakova E.V.

Undergraduate Lipetsk State Technical University, Lipetsk, Russia

FEATURES OF ACCOUNTING OF GOODS IN TRADE

В условиях коренных изменений в экономике, связанных со становлением рыночных отношений, повышается роль торговых предприятий как основных составляющих рынка товаров и услуг. На данный момент, торговля товарами является самым распространенным видов деятельности в России. Согласно данным Федеральной Службы Государственной Статистики в 2018 году число предприятий, занятых в сфере торговли товарами или услугами, составило 1280,2 тыс. организаций. Изучив статистические данные, представим на рисунке 1 деление предприятий по видам их экономической деятельности. На рисунке наглядно видно, что наибольшее количество предприятий заняты с сфере торговли.

М

Щ

с/х, л/х, охота,рыболовство и рыбоводство

добыча полезных ископаемых обрабатывающие производства обеспечение эл. энергией, газом и паром; водоснаб.; водоотв.сбор и утил. отходов строительство

торговля оптовая и розничная;ремонт

автотрансп. ср-тв и мотоциклов транспортировка и хранение

1 деят. гостиниц и предпр.общ. питания

деятельность в области информации и связи

деятельность финансовая и страховая

деятельность по опер. с недвиж. имущ-вом

деятельность професс., науч. и техн. деятельность админ. и доп. услуги

гос. управление и обесп.военной

безопасности; соц. обеспечение образование

деятельность в обл. здрав-ния и соц. услуг

Рис. 1. Доля организаций по видам экономической деятельности

Согласно Федеральному закону от 28 декабря 2009 г. № 381-Ф3 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» «торговля — это отрасль хозяйственной и экономической деятельности, которая направлена на обмен, куплю продажу товаров или услуг» . Для того, чтобы реализовать свои функции торговля нуждается в постоянном изучении потребностей рынка, которая в свою очередь влияет на объем производимых товаров и услуг, с целью расширения ассортимента, количества и качества продаваемых товаров.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Прибыль и товарооборот — это главные показатели, которые характеризуют работы торговой фирмы. В бухгалтерском учете и отчетности торговой фирмы высокое значение имеют показатели выручки, рентабельности, оборачиваемости, ликвидности, издержек и прочее. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.

Главным объектом бухгалтерского учета являются товары, поэтому бухгалтерии торговой организации необходимо обеспечивать полный учет поступающих товаров и своевременно отражать операции, которые связаны с их выбытием.

Агафонова М.Н. в своей книге «Торговля. Настольная книга бухгалтера торгового предприятия» дает определение понятию «товар». По ее мнению, товар — это вещь, которая создается трудом, предназначенная для обмена и продажи, обладающая общественной ценностью .

Васильева Г.А. утверждает, что товар в торговле есть «постоянно пополняемый ассортимент продукции, с учетом наличия в этом продукте усовершенствованных качеств, которые отличают его от других продуктов, имеющихся на рынке» .

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, товары являются частью материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы — это товары или услуги, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Считаю, что это определение нуждается в уточнении, так как товарами могут быть это не только запасы, приобретенные из внешних источников, но и продукция, созданная на производственном или промышленном предприятии и предназначенная для последующей продажи.

Главными целями бухгалтерского учета торговых фирм являются:

1) учет и контроль за сохранностью товаров;

2) учет состояния товарных запасов и эффективности их использования;

3) своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли.

Бухгалтерский учет торговой фирмы считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно обширных и специфических знаний, например, в области определения наценки. Ведь торговля изначально является таким видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. Основные функции бухгалтера, работающего в торговой организации, представлены на рисунке 2.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Абсолютно все операции, которая проводит организация по приобретению и реализации товара, должны быть закреплены договорами. Верно составленный договор во многом определяет правильность бухгалтерских записей на счетах учета. Отсюда следует, что хороший специалист бухгалтерской службы должен обладать не только знаниями в сфере учета, но и знаниями юридической направленности по оформлению договоров.

Рис. 2. Основные функции бухгалтера торговой фирмы

В данное время система договоров достаточно развита. Рынок предлагает широкое использование различных форм гражданско-правовых договоров. Для торговой фирмы важными формами являются договоры купли-продажи потребительских товаров, а так же поставки продукции производственно-технического назначения, мены, комиссии и прочие.

Николаева Г.А. и Сергеева Т.С. в своих работах дают определение понятию «договор». Они утверждают, что «договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей» .

Момент перехода права собственности приобретаемого имущества является ключевым разделом договора. Именно от момента перехода товаров будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете товарных отношений. Российские стандарты учета предусматривают допущение принципа имущественной обособленности. Этот принцип заключается в том, что, в балансе торговой фирмы отражается любое имущество, которое принадлежит компании на праве собственности. Согласно закону, только владельцу должны принадлежать исключительные права распоряжения своим имуществом.

Процессы приобретения, оприходования, хранения, реализации, передачи товаров можно охарактеризовать как процесс «товародвижения». Движение товаров в организациях торговли характеризуется комплексом хозяйственных операций.

Порядок отражения хозяйственных операций регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению, а так же Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли. Выручка от продажи реализованных товаров включается в состав доходов от обычных видов деятельности.

Операции по приобретению товаров оформляются унифицированными формами первичной учетной документации в торговле.

Перечень основных унифицированных форм первичных документов представлен в таблице 1. При приемке товаров главной целью является установление фактического количества и качества товара, которые указаны в сопроводительных документах поставщика. При расхождении данных необходимо определить причины, места, время, виновных и сумм выявленных отклонений, которые произошли в результате поставки.

Реализация покупателю приобретенных товаров так же должно быть строго регламентировано. Торговая организация должна выпи-

сать соответствующие первичные документы. Документы должны быть напечатаны минимум в двух экземплярах: один экземпляр документов — покупателю, другой — поставщику.

Таблица 1

Перечень унифицированные формы первичной документации по учету товарных операций

Номер формы Наименование формы

ТОРГ-1 Акт о приемке товаров

ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров

ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика

ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика

ТОРГ-11 Товарный ярлык

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ТОРГ-12 Товарная накладная

ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

ТОРГ-16 Акт о списании товаров

ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета

ТОРГ-29 Товарный отчет

ТОРГ-ЗО Отчет по таре

При оптовой реализации товаров торговой фирме (неконечному потребителю) могут оформляться следующие документы:

— договор;

— накладные по форме ТОРГ-12;

— товарно-транспортные накладные;

— универсально-передаточный документ;

— документы на возврат товара;

— счета-фактуры и прочее.

При реализации товаров, конечным потребителям оформляется договор розничной купли-продажи. Такой договор признается публичным, поскольку устанавливает обязанности коммерческой организации по продаже товаров в отношении каждого, кто к ней обратится.

Согласно договору розничной купли-продажи реализация товаров непосредственно потребителю осуществляется по продажным, то есть розничным ценам. Цены необходимо фиксировать в реестре свобод-

ных цен установленной формы. Следует отметить, что законом не определен документ, который увязывал бы продажную цену и цену поставщика. Такой документ должен служить документальным подтверждением расчета суммы торговой наценки при оприходовании товара. Считаю необходимым, разработать такой реестр. Реестр необходимо прикладывать к любому товаросопроводительному документу. В документе обязательно должны содержаться сведения о цене поставляемого товара, его наименования, суммы налога, цена продажи товара (розничная), сумма наценки.

Бухгалтерский учет в торговой фирме, как и любых других предприятий, ведется с помощью балансовых счетов бухгалтерского учета -планом счетов. Каждый балансовый (синтетический) счет состоит из номера и названия. Синтетический счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного имущества или обязательства компании.

В бухгалтерском учете торговых организаций товары могут отражаться по покупной стоимости или по продажным ценам. По продажным ценам ведут учет организации, осуществляющие розничную торговлю. В соответствии с выбранной политикой учет товаров в торговой фирме ведется с использованием синтетического счета 41 «Товары». В случае, если момент перехода собственности, который определен в договоре поставки, не наступили приобретаемый товар остается в собственности поставщика, то его поступление отражается покупателем на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение» или счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Для детализации информации о состоянии синтетического счета 41 «Товары» открывают субсчета аналитического учета:

— 41.1. «Товары на складах»;

— 41.2. «Товары в розничной торговле»;

— 41.3. «Тара под товаром и порожняя»;

— 41.4. «Покупные изделия».

На аналитическом счете 41.1. «Товары на складах» отражается наличие и движение товаров, которые находятся на оптовых базах, филиалах, складах организаций.

На субсчете 41.2. «Товары в розничной торговле» отражается движение и наличие товаров, находящихся в организациях, которые занимаются розничной торговлей: магазины, палатки, ларьки, киоски и т.п.

На субсчете 41.3. «Тара под товаром и порожняя» отражаются движение и наличие тары под товарами и тары порожней.

Аналитический счет 41.4. «Покупные изделия» открывают предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, использующие счет 41 «Товары», учитывают на нем наличие и движение товаров.

Для оптовой торговли в бухгалтерском балансе характерно отражать товары по покупной стоимости, то есть по полной стоимости приобретения товара. В покупную стоимость товара включается цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Предприятия торговли могут предъявлять к вычету суммы НДС только при наличии счет-фактур от поставщиков. Типичные записи бухгалтерского учета по приобретению товара в торговле представлены в таблице 2.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по приобретению товара в оптовой торговле

Содержание операции ДТ КТ

Сумма поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости без НДС 41 60

НДС входящий по приобретенным товарам 19 60

Расходы на услуги по приобретению товаров 41 60

НДС входящий по сопутствующим расходам 19 60

НДС принят к вычету 68 19

Оплата за приобретенные товары 60 50,51

Задача торговой фирмы состоит в том , что после приобретения товара, его необходимо быстрее продать, т.е. реализовать. Реализации товаров, так же как и приобретение товаров, осуществляется комплексом хозяйственных операций. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием синтетического счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Если учетной политикой оптовой фирмы предусмотрен момент продажи товаров «по отгрузке», то при реализации товара составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Выбытие товаров в розничной торговле

Содержание операции ДТ КТ

Поступили денежные средства за проданный товар 51, 50, 57 62

Отгружены товары покупателям (по продажной стоимости) 62 90.1

Списаны реализованные товары с материально-ответственных лиц по покупной стоимости 90.2 41

Начислен НДС по проданным товарам 90.3 68

Списаны расходы, относящиеся к реализации товаров 90.2 44

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка».

Торговые фирмы, которые оказывают розничную торговлю и согласно учетной политики учет ведут по продажным ценам, в учете используют синтетический счет 42 «Торговая наценка». Данный счет отражает информацию о торговой наценке на товары. На счете 42 также отражаются скидки и надбавки, которые предоставляются поставщиками предприятия на возможные потери или транспортные расходы. Сумму скидок или торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.

При внутреннем перемещении товаров счет 42 «Торговая наценка» используется, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших или отпустивших товары, разные. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используются.

Типичные бухгалтерские записи по приобретению и реализации товаров по счету 42 представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по приобретению и выбытию товара с использованием счета 42 «Торговая наценка»

Содержание операции ДТ КТ

Принят товар от поставщика по покупным ценам 41 60

Отражен НДС по поступившему товару 19 60

Оплата за приобретенный товар 60 51

Торговая наценка 41 42

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Отражена выручка с НДС при продаже товаров 50 90.1

Списана себестоимость проданных товаров 90.2 41

Отражен НДС при реализации 90.3 68

Сторно торговой наценки по реализации товара 90.2 42

Списаны расходы на продажу 90 44

Определение финансового результата при реализации товара происходит так:

Дебет счета 90.9. Кредит счета 99. — отражена прибыль

Дебет счета 99. Кредит счета 90.9. — отражен убыток.

Для хранения товаров используют склад. Правильно организованный складской учет позволяет избежать потерь и хищений материальных ценностей. В оборот торговли не включается товары, перемещенные между своими структурными подразделениями или складами, находящимися на одном балансе, а также товары, использованные на хозяйственные нужды. Такое движение товаров обязательно должно быть согласовано с руководителем предприятия и оформлено внутренней накладной.

В бухгалтерской отчетности показывают только общие данные о движении и состоянии товаров. В бухгалтерском балансе в строке 1210 «Запасы» отражается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность.

В отчете о финансовых результатах в строке 2110 «Выручка» отражается выручка от продажи товаров. Так же в строке 2120 «Себестоимость продаж» организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают стоимость покупную товаров, у которых выручка от продажи отражена в данном отчетном периоде.

Подводя итог, можно утвердить, товар — это имущество, которое реализуется или предназначено для реализации. Приобретение, хранение, реализация товаров в торговой фирме должны быть строго регламентировано сопроводительными документами. В бухгалтерском учете организации товары отражаются по покупной стоимости или продажным ценам в соответствии с выбранной политикой на синтетическом счете 41 «Товары». Аналитический учет по данному счету следует организовать в разрезе складов, групп, видов товара. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Список литературы

3. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. — Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для бакалавров / В.П. Астахов. — М.: Юрайт, 2013. — 984 с.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев. -М.: Юнити-Дана, 2015. — 476 с.

10. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебное пособие / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. — М.: А-Приор, 2014. — 256 с.

Гринавцева Е.В.

кандидат экономических наук, доцент, Липецкий Государственный Технический Университет

г. Липецк, Россия Федотова Л.В. магистрант

Липецкий Государственный Технический Университет,

г. Липецк, Россия

ПОНЯТИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Аннотация: В работе раскрывается понятие и учет расчетов с покупателями и заказчиками. Рассматриваются типовые схемы отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками. Особое внимание уделяется основным формам расчетов с покупателями и заказчиками. Рассматривается проблематика бухгалтерского учета расчетов с покупателями, и предлагаются методы ее решения.

Ключевые слова: Покупатели и заказчики, учет расчетов с покупателями и заказчиками, операции с расчетами с покупателями, учет расчетов по авансам полученным, формы расчетов с покупателями, проблемы учета расчетов с покупателями.

В бухгалтерском учете отражаются все Хозяйственные операции при осуществлении торговой деятельности: – хозяйственный процессы, связанные с товарным и денежным оборотом (покупка и продажа товаров), и процессы не связанные с покупкой и продажей непосредственно, а вызванные необходимостью выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой.

Степень детализации рабочего плана счетов зависит от потребностей руководства в той или иной информации.

Основными элементами производственного процесса в торговой деятельности являются:

– приемка товаров,

– хранение,

– отпуск (продажа).

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета для учета затрат на производство. Сегодня для ведения бухгалтерского учета в торговле используют:

· счета учета вне оборотных активов — 01, 02, 04, 05, 08;

· счета учета производственных запасов— 10, 14, 19

· счета учета готовой продукции и товаров — 41,42,44,45.

· Денежные средства – 50,51,52,55,57,58,59



Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета на предприятии.

Особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций в сфере торговли обусловлена особенностями этой отрасли и системой уплаты налога на добавленную стоимость.

Оптовыми организациями торговли товары приобретаются у поставщиков для последующей продажи и реализуются розничными торговыми организациями непосредственно населению.

Товары являются главным объектом бухгалтерского учета в торговой сфере, поэтому бухгалтерия организации торговли призвана обеспечить полный учет поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием.

Бухгалтерский учет в торговле преследует две основные цели: во-первых, учет и контроль за сохранностью товаров; во-вторых, своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Товары составляют часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Порядок оценки товаров определен ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», в соответствии с которым товары принимаются на учет по фактической себестоимости. .

Торговые организации расходы по покупке и продаже товаров учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». Организации оптовой торговли расчеты по налогу на добавленную стоимость осуществляют в виде разницы между суммой налога, полученного с покупателей, и суммой, уплаченной поставщику. Организации, осуществляющие розничную торговлю, исчисляют этот налог с сумм торговых наценок, включаемых в стоимость приобретаемого товара .

Договоры являются основанием для поступления товаров в торговые организации. Товары принимает материально-ответственное лицо и производит проверку соответствия принимаемых ценностей данным сопроводительных документов. Поступающие товары должны соответствовать сопроводительным документам поставщика по ассортименту, количеству и качеству. Учет товаров осуществляют на счете 41 «Товары». Не включается в стоимость товаров налог на добавленную стоимость, он отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по товарам».

Таблица 1

Бухгалтерские записи по учету поступления товаров

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Приняты товары

41, субсчет «Товары на складах»

На сумму НДС, уплаченную по поступившим товарам

На сумму претензии по факту выявления расхождений

76, субсчет «Расчеты по претензиям»

При приемке товаров возможны расхождения по количеству, ассортименту и качеству. При обнаружении несоответствия фактического наличия товаров и их качества с данными, содержащимися в документах, составляется акт о приемке товаров по качеству или акт об установленном расхождении. Покупатель имеет право при нехватке товаров потребовать недостающие товары или может отказаться от всей партии товара и его оплаты, а если товар оплачен, может потребовать возврата перечисленных денежных средств.

Сумма претензии включает НДС, приходящийся на недостающие товары.

Необходимо различать недостачу товаров в пределах норм естественной убыли. Важное значение при этом имеет пункт договора, который прописывает порядок перехода права собственности на товар. Бухгалтерские записи будут следующие:

Таблица 2

Бухгалтерские записи по учету недостающих инекачественных товаров

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Право собственности на товар переходит после его отгрузки, расхождение в пределах норм естественной убыли у получателя товара

60 (на сумму стоимости недостающих товаров, включая НДС)

Право собственности на товар переходит после оплаты его стоимости, убыль относится на счет поставщика

76, субсчет «Расчеты по претензиям»

Возврат некачественных товаров поставщикам

На сумму НДС, приходящуюся на стоимость некачественных товаров

Транспортные расходы, связанные с возвратом некачественных товаров, оплачиваются поставщиком.

Поставляемые товары оплачиваются покупателями в соответствии с заключенными договорами. Формы расчетов с покупателями могут быть следующие: предварительная оплата или оплата по акцептованным счетам поставщиков.

В практической деятельности организаций имеют место ситуации, когда товар поступил без сопроводительных документов (неотфактурованная поставка). Важно, что неотфактурованными считаются поставки от конкретного поставщика, с которым заключен договор на приобретение определенных товаров. В пользу этого свидетельствует Инструкция по применению Плана счетов, которая рекомендует на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части неотфактурованных поставок в обязательном порядке вести аналитический учет по поставщикам. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных, в том числе по контрагентам, осуществившим неотфактурованные поставки .

Неотфактурованные ценности нужно принять на склад. Основанием для их принятия к учету является акт о приемке. Для придания акту юридической силы при его составлении требуется наличие комиссии, созданной приказом руководителя организации-покупателя, в состав которой должен входить представитель отправителя (поставщика). При отсутствии такого представителя придется привлекать независимого эксперта (представителя незаинтересованной организации).

Акт составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта, второй экземпляр направляется поставщику и является основанием для предъявления претензии.

В учете все активы и обязательства баланса имеют стоимостную оценку, поэтому, несмотря на отсутствие нужных документов, запасы для учета должны быть оценены. Необходимо указать предполагаемую цену, исходя из договора или других имеющихся документов. Следует принять меры по максимально быстрому получению от поставщика товаросопроводительных документов .

Учет оптовой продажи собственных товаров ведут с использованием следующих бухгалтерских записей:

Таблица 3

Бухгалтерские записи по учету продажи собственных товаров

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

На стоимость товаров по ценам приобретения

На договорную стоимость товаров, включая НДС

На сумму НДС

68, субсчет «Расчеты по НДС»

Оптовые торговые организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства, учет реализации ведут по кассовому методу. В таких организациях используют активный счет 45, на котором учитывают отгруженные товары по ценам приобретения. Бухгалтерские записи будут следующие:

Таблица 4

Бухгалтерские записи по учету продажи собственных товаров в субъектах малого предпринимательства

Хозяйственная операция

Дебет

Кредит

Отгружены товары по ценам приобретения

На договорную стоимость товаров, включая НДС

На стоимость оплаченных товаров по ценам приобретения

На сумму НДС

— на НДС по предъявленным счетам

— и одновременно на НДС по оплаченным счетам

76, субсчет «Расчеты по НДС»

76, субсчет «Расчеты по НДС»

68, субсчет «Расчеты по НДС»

В данном случае особенностью является учет НДС при реализации товаров по моменту оплаты. При таком варианте используют счет 76, субсчет «Расчеты по НДС». По его кредиту фиксируют налог по отгруженным, а по дебету — оплаченным товарам. Сальдо по этому субсчету может быть только кредитовым, показывающим сумму налога на отгруженные, но не оплаченные товары.

Методика бухгалтерского учета в организациях розничной торговли отличается от порядка учета в оптовых организациях. Различия заключаются в форме расчетов с покупателями и порядком расчета НДС.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

На сумму фактически поступивших товаров от поставщиков делают запись:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» .

Торговая наценка в розничной торговле — это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавленную стоимость к покупной цене товара. Именно торговая наценка в организациях торговли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов. Торговую наценку начисляют на стоимость приобретения, включая НДС, уплачиваемый поставщикам.

На сумму торговой наценки оформляют бухгалтерскую запись:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 42 «Торговая наценка».

В организациях торговли при использовании метода учета товаров по розничным ценам в момент их поступления начисляют торговую наценку и учитывают товары по окончательным продажным ценам. В этом случае облегчается учет движения товаров, но уменьшается возможность регулирования в течение месяца цен реализации. Метод может быть интересен для организаций, торгующих товарами с быстрой оборачиваемостью.

Торговая скидка тоже представляет собой не что иное, как часть розничной цены товара.

Следует обратить внимание, что на отдельные группы товаров устанавливаются льготные ставки налога на добавленную стоимость. Поэтому требуется вести раздельный учет товаров и реализации по ставкам 10 % и 18 % . Перечень товаров, облагаемых по ставке 10 %, указан в статье 164 Налогового кодекса РФ.

Товары в рознице продают преимущественно за наличный расчет. При этом уплата денег покупателем практически совпадает по времени с передачей магазином товара покупателю. Но может быть и другая ситуация, когда реальная передача вещи потребителю опережает по времени ее оплату, например продажа товара в кредит.

Товары могут поступать и от подотчетных лиц торговой организации. Они закупают товары за наличные. Оприходование товаров в таком случае отражают:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случае приобретения и оприходования в магазине товаров, поступивших от физического лица, зарегистрированного как предприниматель без образования юридического лица поступление товаров отражают следующим образом:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле»

Кредит 76 субсчет «Расчеты с предпринимателями без образования юридического лица» .

Выручка определяется по розничному товарообороту. В кассовом отчете ежедневно учитывается сумма выручки и отражается при составлении товарного отчета. В расходной части товарного отчета материально-ответственного лица отражается стоимость реализованных товаров.

Основными проблемами в бухгалтерском учете товарных операций являются: неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также в организациях не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Поэтому необходимо осуществлять постоянные проверки выполнения договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товаров.

Литература:

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх