Товарные потери

Товарные потери — это потери, вызванные частичной или полной утратой качественных и количественных характеристик товара в натуральном выражении.

В процессе хранения товаров на складе, подготовки их к отпуску и выполнении других складских операций возникают товарные потери. Следует различать допустимые товарные потери (естественную убыль) и недопустимые.

Количественные потери — это естественная убыль и предреализационные.

Естественную убыль составляют товарные потери, обусловленные естественными процессами, вызывающими изменение количества товаров. Изменение количества товара может произойти за счет утечки, распыла, дыхания и т.д. На возмещение этих потерь на отпускаемые по фактической массе стандартные непродовольственные товары установлены нормы естественной убыли.

В нормы естественной убыли не включаются потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).

В соответствии с действующими нормативными документами нормы естественной убыли не применяются по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически на складе не хранились (транзитные операции); по товарам, списанным вследствие лома, порчи, боя, снижения качества товаров, завеса и повреждения тары.

Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя инвентаризациями с учетом срока хранения.

Действующие нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков. При этом естественная убыль товаров списывается с материально ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм. Если же в период между двумя смежными инвентаризациями на какую-либо дату товара на складе не было, то весь оборот по этому товару за предшествующие этой дате дни при начислении естественной убыли в расчет не принимается.

Недостача товаров в пределах установленных норм убыли списывается с материально ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы.

Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Размер естественной убыли определяется по каждому товары в отдельности в соответствии с фактическим сроком хранения.

При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты поступления, даты отпуска и даты инвентаризации. Если партионный учет отсутствует, то устанавливается средний срок хранения товара на складе. Он исчисляется путем деления среднего суточного остатка товара за инвентаризационный период на однодневный оборот этого товара.

Средний срок хранения исчисляется в полных днях оборота. Если при делении получается дробное число, производится округление до целого числа. При этом доли до 0,5 отбрасываются, а 0,5 и более округляются до единицы. К недопустимым относят потери, возникающие в результате порчи, боя, лома товаров или неудовлетворительных условий их хранения.

На складах, где рационально осуществляются операции по приемке, хранению и отпуску товаров их потери сведены до минимума.

Предреализационные потери: ликвидные (лом и бой); неликвидные (скрепки, шпагат).

Качественные потери — это потери, которые образуются при нарушении правил хранения. Списываются на основании актов.

Качественные и количественные потери можно предотвратить выбором правильного метода хранения. В зависимости от характера и направленности технологических операций различают методы хранения: методы, основанные на регулировании показателей климатического режима хранения: температуры, влажности, воздухообмена, газовой среды; методы, основанные на разных способах размещения: бестарный и тарный; методы ухода за товарами, основанные на разных видах и способах обработки: санитарно-гигиеническая, защитная и специальная.

Сохранение качества зависит от соблюдения сроков хранения и правил размещения.

Журнал «Документы и комментарии»

Т. Лобко

Для документального оформления транспортных потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) надо использовать унифицированную форму № ТОРГ-2. Учитывать такие потери в составе материальных расходов следует в пределах существующих норм естественной убыли. Этим нормам должна соответствовать и сумма принимаемого к вычету НДС.
Однако прежде, чем обращаться к нормам естественной убыли, следует разобраться в причинах, по которым ТМЦ стало меньше. Именно от них может зависеть налоговый учет расходов по недостающим товарам, а также право на вычеты по НДС.

Письмо Минфина России от 15.08.2006 г. № 03-03-04/1/628

ЕСТЕСТВЕННАЯ УБЫЛЬ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ

Если при транспортировке ТМЦ у организации возникли потери, ей важно разобраться в причинах, по которым это произошло. Ведь только так она сможет определить в налоговом учете дальнейшую судьбу своих затрат по недостающим ценностям.

Из всех возможных видов транспортных потерь включить в состав материальных расходов можно только два.

Первый: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов (далее — МПЗ) (Далее в тексте комментария в качестве синонимов используются два сокращенных термина: ТМЦ и МПЗ. Дело в том, что понятие МПЗ раскрыто в Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01; утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н). В то время как определение ТМЦ не установлено. Различие этих понятий заключается в том, что термин ТМЦ используется в основном именно для товаров (в частности, при применении унифицированных форм), а термин МПЗ — и для товаров, и для материалов, и для готовой продукции).

Второй: технологические потери.

Эти расходы плательщик должен учитывать по-разному.

В случае недостачи и (или) порчи товаров вследствие естественной убыли расходы списываются как материальные только в пределах норм, которые в настоящее время установлены федеральными органами исполнительной власти. А вот технологические потери Налоговый кодекс РФ не нормирует. В результате не только размеры, но и порядок подтверждения указанных расходов могут отличаться друг от друга.

Естественная убыль

В Методических рекомендациях по разработке норм естественной убыли (Утв. приказом Минэкономразвития России от 31 марта 2003 г. № 95; опубликованы в «ДК» № 13, 2003) (далее — Методические рекомендации) Минэкономразвития России разъяснило, что означает этот термин.

Во-первых, естественная убыль — это потери. То есть уменьшение массы товара, при котором сохраняется его качество (в пределах требований (норм), установленных нормативно-правовыми актами).

Во-вторых, это не любые потери, а такие, которые происходят из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара.

Естественная убыль возникает не только при транспортировке, но и при хранении материальных ценностей. К ней относятся: усушка, утруска, выветривание, испарение и т. п. Не относятся к естественной убыли технологические потери. Об этом прямо сказано в Методических рекомендациях.

Например, при перевозке сахара его вес может уменьшиться в результате усушки и утруски. В данном случае изменение веса ТМЦ происходит в результате естественного изменения его физико-химических свойств. Качество сахара при этом сохраняется.

Если же вес перевозимого сахара уменьшился в результате того, что его часть осталась на дне контейнера, то изменения физико-химических свойств не произошло: на дне контейнера остался тот же самый сахар.

Технологические потери

Технологические потери возникают в процессе обработки, переработки и доставки (транспортировки) ценностей из-за особенностей применяемых технологий.

В подпункте 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Например, в пищевой промышленности часть продуктов переходит в накипь, а при деревопереработке часть древесины превращается в стружку. Вопрос организации, на который отвечал Минфин России в комментируемом письме, касался налогообложения расходов от потерь, возникающих в результате боя оконного стекла и зеркал, перевозимых автомобильным и железнодорожным транспортом.

По нашему мнению, указанные потери надо относить именно к технологическим. Ведь одной из физико-химических характеристик оконного стекла является его хрупкость. А применяемые для его транспортировки технологии не позволяют избежать потерь от боя. Выходит, что изменений физико-химических свойств стекла не происходит. А причиной потерь является хрупкость стекла наряду с особенностями технологий, применяемых при их доставке.

Тем не менее Минфин России расценил указанные потери как недостачу и порчу ТМЦ. И дальнейшие свои рассуждения посвятил учету в рамках естественной убыли.

Другие потери

Понятно, что потери при транспортировке ТМЦ возможны и по другим причинам. Например, покупатель обнаруживает при приемке, что часть товара испортилась в дороге из-за нарушений правил его перевозки, была похищена или представляет собой брак.

В Методических рекомендациях Минэкономразвития России сказано, что к естественной убыли не относятся потери от брака, потери ТМЦ при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

К технологическим потерям такое уменьшение ТМЦ тоже отнести нельзя. Возмещение данных расходов должно производиться виновными лицами. Если виновные не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списывают на финансовые результаты (субсчет «Прочие расходы» счета 91). В налоговом учете их можно отразить в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Обратите внимание: для целей налогообложения сумма недостачи при отсутствии виновных лиц будет учитываться только в том случае, если данный факт будет документально подтвержден (например, органом внутренних дел или прокуратурой).

ОФОРМЛЯЕМ ЕСТЕСТВЕННУЮ УБЫЛЬ ТОВАРОВ

Чтобы признать расходы в виде недостачи материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учете, необходимо подтвердить их документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок документального оформления недостачи может быть различным в зависимости от того, возникли такие потери при хранении или транспортировке.

При транспортировке

Нормы естественной убыли применяются только при недостаче товаров. Поэтому обязательным условием для учета таких расходов при поступлении ТМЦ является приемка товаров.

Приемку товаров должна проводить комиссия, в состав которой входят как сотрудники организации-покупателя, так и представители поставщика или компетентного представителя незаинтересованной организации. Комиссия может быть назначена приказом руководителя либо на одну поставку товаров, либо как постоянно действующая.

Если между фактическим количеством товара и данными приходных документов выявлены расхождения, то комиссия оформляет документ по унифицированной форме № ТОРГ-2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (Утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) или № ТОРГ-3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (если товары поступили из-за рубежа).

Несмотря на то что приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н («Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов») (далее — приказ № 119н) позволяет организациям самостоятельно разрабатывать первичные документы по учету МПЗ, этим правом можно воспользоваться не всегда.

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» разрешает принимать к учету лишь такие первичные документы, которые составлены по формам, предусмотренным альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Принять к учету первичный документ, составленный в произвольной форме, можно только в тех случаях, если его унифицированной формы в этих альбомах нет.

Таким образом, с мнением Минфина России по вопросу документального подтверждения транспортных потерь от недостачи можно согласиться.

При хранении

Размер недостачи МПЗ при хранении следует определять по итогам инвентаризации.

Сроки проведения проверок и состав инвентаризационных комиссий устанавливает руководитель компании. В состав указанных комиссий входят представители администрации компании, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (юристы, инженеры, экономисты, техники и т. д.).

При обнаружении расхождений результатов инвентаризации с данными учета нужно составить сличительную ведомость по форме № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей» (Утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Сумму недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли следует определять после зачета недостач запасов излишками по пересортице.

ОТРАЖАЕМ ЕСТЕСТВЕННУЮ УБЫЛЬ

Бухгалтеру важно представлять себе полную картину учета ТМЦ. А для этого надо сопоставить их налоговый учет с бухгалтерским.

В бухгалтерском учете

Выявленные недостачи и потери от порчи материальных ценностей учитываются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

ДЕБЕТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» КРЕДИТ 10, 41, 43

По дебету счета 94 приводят:
— фактическую стоимость недостающих или полностью испорченных ТМЦ;
— сумму потери по частично испорченным ТМЦ.

Обратите внимание: если организация отражает ТМЦ по учетным ценам, в сумму недостачи или порчи следует включить долю транспортно-заготовительных расходов, которая относится к этому запасу.

Однако счет 94 используют не всегда.

Во-первых, потери от стихийных бедствий (пожаров, наводнений, засухи) и затраты на предотвращение и ликвидацию их последствий сразу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в составе чрезвычайных расходов.

Во-вторых, порчу, потери и недостачи, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, сверх предусмотренных в договоре величин, учитывают по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям».

На основании пунктов 29 и 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом № 119н, недостачи в пределах норм естественной убыли списывают на счета учета затрат на производство и на расходы на продажу, а сверх указанных норм — за счет виновных лиц.

Величину естественной убыли можно рассчитать по формуле:

Е = Т х Н : 100,
где Е — величина естественной убыли;
Т — количество перевозимых (переданных на склад) товаров за межинвентаризационный период;
Н — установленная норма естественной убыли.

Как правильно отразить потери от недостачи и порчи ТМЦ в бухучете, можно видеть из двух примеров. Пример 1 относится к потерям, возникшим при транспортировке товаров, а пример 2 — к потерям при хранении МПЗ.

ПРИМЕР 1

Организация приобрела 30 т азотного минерального удобрения.

Стоимость товара — 59 руб. за кг (в том числе НДС — 9 руб.). Стоимость доставки — 12 390 руб. (в том числе НДС — 1890 руб.).

При приемке была выявлена недостача 965 кг товара.

Перевозка осуществлялась без тары в закрытом контейнере. Расстояние доставки — 2500 км.

Нормы естественной убыли минеральных удобрений при железнодорожных перевозках утверждены постановлением Госснаба СССР от 20 марта 1989 г. № 15 «Об утверждении норм естественной убыли минеральных удобрений при железнодорожных перевозках» и для азотного минерального удобрения при перевозке на расстояние свыше 2000 км составляют 0,4%.

Определяем естественную убыль товара:

30 000 кг х 0,4% = 120 кг.

Определяем сверхнормативную убыль:

965 кг — 120 кг = 845 кг.

Определяем стоимость естественной убыли (цена за единицу товара берется без НДС):

50 руб. х 120 кг = 6000 руб.

Определяем стоимость сверхнормативных потерь (цена за единицу товара берется без НДС):

50 руб. х 845 кг = 42 250 руб.

Определяем расходы по доставке, приходящиеся на сверхнормативные потери (стоимость доставки берется без НДС):

10 500 руб. : 30 000 кг х 845 кг = 295,75 руб.

Определяем сумму НДС по товарам и расходам на доставку, не подлежащую вычету:

(42 250 руб. + 295,75 руб.) х 18% = = 7658,24 руб.

В бухгалтерском учете делаем следующие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 1 457 750 руб. (50 руб. х 29 155 кг) — приняты к учету товары за вычетом сверхнормативных потерь;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 262 395 руб. — отражен НДС по принятым к учету товарам на основании счета-фактуры;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
— 6000 руб. (50 руб. х 120 кг) — отражена недостача азотного минерального удобрения в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
— 6000 руб. — списана недостача удобрения в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
— 10 204,25 руб. — отражены расходы на доставку товара;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 1836,76 руб. — отражен НДС по услугам по доставке на основании счета-фактуры;

ПРИМЕР 2

На складе организации с 10 марта 2006 года насыпью хранилось 15 т семян подсолнечника. Стоимость одной тонны — 25 000 руб.

К вычету был принят НДС в сумме 2500 руб.

При проведении инвентаризации 30 июня 2006 года остаток составил 2,5 т. Реализовано в межинвентаризационный период 9,3 т. Недостача составила 3,2 т (15 т — 2,5 т — 9,3 т).

Виновные лица не установлены.

Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масляничных культур при хранении утверждены приказом Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55. Для семян подсолнечника норма естественной убыли составляет 0,2%.

В бухгалтерском учете следует отразить:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 41
— 80 000 руб. (25 000 руб. х 3,2 т) — отражена недостача семян подсолнечника;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94
— 750 руб. (25 000 руб. х 15 т х 0,2%) — списана недостача семян в пределах норм естественной убыли;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 94
— 79 250 руб. (80 000 руб. — 750 руб.) — списана недостача сверх норм естественной убыли, по которой виновные лица не установлены;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет НДС
— 7925 руб. (79 250 руб. х 10%) — восстановлен НДС по списанному товару сверх норм естественной убыли.

В налоговом учете

С 1 января 2006 года вплоть до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, можно применять те нормы, которые были установлены ранее федеральными органами исполнительной власти.

В пределах этих норм недостачи и потери от порчи ценностей учитывают в составе материальных расходов на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

Сверхнормативные недостачи, не относящиеся к естественной убыли, тоже можно учесть, но только в составе внереализационных расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

При расчете НДС

Минфин России разъяснил, что НДС можно принять к вычету только в тех пределах, которые соответствуют нормам естественной убыли. Как это делается, можно видеть из примера 1.

Вывод финансового министерства основан на положениях абзаца второго пункта 7 статьи 171 НК РФ. В нем сказано, что если в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ расходы для целей налогообложения нужно принимать по нормативам, то НДС по таким расходам подлежит вычету только в размере, который этим нормативам соответствует.

Аналогичную позицию чиновники уже высказывали в письме от 5 ноября 2004 г. № 03-04-11/196.

В то же время Минфин России не разъяснил, можно ли принять к вычету НДС, относящийся к тем сверхнормативным расходам, которые организация учтет на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ как внереализационные.

На наш взгляд, сделать это нельзя. Ведь утраченные товары не будут использоваться в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость.

ОФОРМЛЯЕМ И УЧИТЫВАЕМ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ ПОТЕРИ

Нормы технологических потерь организация должна установить самостоятельно. В этом их главное отличие от потерь при недостаче и порче ТМЦ.

Согласно письму Минфина России от 2 сентября 2003 г. № 04-02-05/ 1/85 (опубликовано в «ДК» № 22, 2003) организации сами определяют норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья, используемого в производстве. При этом следует исходить из особенностей технологического процесса.

Нормативы надо закрепить в технологической карте либо в ином аналогичном внутреннем документе. При их установлении плательщик должен руководствоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия. Уровень фактических технологических потерь должен соответствовать утвержденным нормам.

Технологические потери при транспортировке ТМЦ также фиксируются с помощью форм № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3.

Если потери произошли уже в процессе производства, списание нужно оформить документом, самостоятельно разработанным организацией.

В бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете технологические потери отражаются в том же порядке, что и потери при естественной убыли товаров.

В налоговом учете

В налоговом учете основанием для включения технологических потерь в состав материальных расходов является подпункт 3 пункта 7 статьи 254 НК РФ. Данные потери Налоговым кодексом РФ не нормируются. Поэтому организация сможет учесть их полностью, если обоснует и документально подтвердит их размер.

В частности, поскольку потери от боя стекла при его транспортировке являются, по нашему мнению, технологическими, то организация, обратившаяся в Минфин России, теоретически вправе учесть их в полном объеме независимо от существующих норм.

При расчете НДС

Понятно, что НДС по технологическим потерям организация может принимать к вычету.

Однако сможет ли она это сделать, если указанные потери (например, потери от боя стекла) превысили норму? Ведь ограничения, предусмотренные абзацем вторым пункта 7 статьи 171 НК РФ, на нее не распространяются.

Скорее всего нет. Нормы технологических потерь организация разрабатывает, ориентируясь на естественные условия деятельности. И если такое превышение произошло, оно в большинстве случаев обусловлено виной третьих лиц (поставщика, перевозчика или работников организации). Следовательно, и ущерб вместе с НДС должен быть взыскан с виновных

Товарные потери, причины образования, пути снижения потерь

На различный этапах технологического цикла товародвижения отличаются разнообразные потери сырья, полуфабрикатов, готовой продукции.

Товарные потери — это потери, вызванные частичной либо полной утратой количественных или качественных характеристик товара в натуральном выражении.

Товарные потери подразделяются по виду утраченных характеристик товара на две подгруппы — количественные и качественные.

Количественные (нормируемые) — это уменьшение массы, длины, объема, и др. количественных характеристик товаров. Потери этой подгруппы вызваны естественными, свойственными конкретному товару процессами (усушка, распыл, разлив, дыхание, бой), поэтому в ряде нормативных документов их называют нормируемыми. На эти количественные потери существуют нормы естественной убыли. Нормы разработаны Министерством торговли РФ, и доведены до всех торгующих организаций. Количественные потери в зависимости от причин возникновения делятся на два вида — естественная убыль и предреализационные потери. Естественная убыль — количественные потери, вызываемые процессами, которые свойственны товарам и происходят при их транспортировании и хранении. Причинами возникновения естественной убыли служат следующие процессы: испарение воды, или усушка: распыл (распыление); разлив (размазывание); улетучивание веществ; впитывание жидкой фракции пищевого продукта в упаковку; бой стеклянной или раздавливание полимерной тары. Предреализационные потери или отходы, вызывают процессы (операции), связанные с подготовкой товаров к продаже. Эти потери бывают: -ликвидные (не подлежат дальнейшей реализации. Например, хвостики от колбас); — неликвидные (подлежат дальнейшей реализации. Например, косточки у окорока). К отходам относятся: — удаление малоценных частей товара, которые могут быть реализованы по более низкой цене или отправлены на промпереработку; — отделение составных частей товара, не обладающих его функциональным назначением или утративших его (загнивание, плесневение ); — раскрошка товаров при разделении на части (рубка мяса, резка масла, сыров). Или при транспортировании, хранении, взвешивании (печенье, сухари, халва); — отделение от основной массы товара его составных компонентов — воды, жиров (отделение бульона от вареных колбас, пахты — от сливочного масла, сырной сыворотки от сыров и т.д.).

Материальные потери — это потери, вызванные частичной либо полной утратой стоимостных характеристик в денежном выражении. Количественные или естественные потери относятся к нормируемым и списываются за счет издержек обращения и на основании утвержденных норм, а качественные потери относятся к актируемым и списываются на основании актов. Для многих продуктовых и непродуктовых товаров установлены нормы естественных потерь.

Порядок списания естественных потерь определяется Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, Утвержденными Роскомторгом и Минфином России.

Требования по защите продукции устанавливают с учетом ее свойств и гарантированного срока хранения.

Защита продукции от механических воздействий обеспечивается высокой прочностью тары, стойкостью к удару при свободном падении, вибростойкостью (при динамических нагрузках) и формоустойчивостью при статических нагрузках. Механическая стойкость тары к удару при свободном падении характеризуется высотой падения.

Этот показатель зависит от материала, технологического режима и формы тары. Емкости, изготовленные из ПЭВД, при падении,как правило, не разрушаются, емкости из ПЭНД, жестких композиций ПВХ, ПС при падении с определенной высоты разрушаются, необратимо деформируются или приобретают такие дефекты, которые нарушают товарный вид продукции. Поэтому критическая высота падения установлена в зависимости от материала, из которого изготовлена тара. Эта высота должна быть меньше вероятной высоты падений, которые возможны при погрузочно-разгрузочных операциях (табл. 3.2).

При перевозке значительные повреждения тары наблюдаются вследствие вибрационных и динамических нагрузок, которые зависят от вида транспорта и продолжительности транспортирования (табл. 3.3). Поэтому перед эксплуатацией тары следует провести специальные испытания, имитирующие условия транспортирования. Механическая прочность и стойкость полимерной тары зависят также от температуры и влажности, воздействия солнечных лучей, что определяется климатическими особенностями данного региона.

При перевозках и хранении продукции на складах в штабелях возникают значительные статические нагрузки, обусловливающие требования формоустойчивости тары под нагрузкой.

Факторы

Изменение свойств материалов и продукции

Характер изменений

Способы предохранения продукции от воздействий

Низкие температуры

Хрупкость и растрескивание материалов

Трещины, бой, отслаивание, разрушение

Компенсация нагрузок на упаковку и продукцию, применение упаковочных материалов и упаковки, выдерживающих низкие температуры

Замерзание жидких продуктов, растрескивание тары

Разрушение герметичной упаковки, бой, порча продукции

Перевозка и хранение упакованной, продукции в отапливаемых транспортных средствах и на складах

Высокие температуры

Плавление, испарение, разложение, высыхание

Деструкция и старение полимеров, деформация изделий, окисление масел и жиров, разложение, засыхание и испарение жидких

Применение упаковочных материалов и упаковки, выдерживающих воздействие повышенных температур

Солнечная радиация

Разложение продуктов и упаковочных материалов

Старение и деструкция полимеров, изменение цвета и глянца, разложение пищевых продуктов

Использование светонепроницаемых упаковочных материалов, стойких к воздействию солнечной радиации и защищающих от нее продукцию

Биологическое воздействие

Развитие плесени, микроорганизмов, грибков, появление насекомых и грызунов

Порча пищевых продуктов, разрушение и разложение полимеров, загнивание бумаги, картона и дерева, гниение овощей и фруктов

Биологически стойкая упаковка,-использование химических средств, биологической защиты

Агрессивная воздушная атмосфера (сернистый газ, хлориды, озон, сероводород)

Образование на поверхности электролитов

Интенсивная коррозия, нарушение электрической изоляции, электрические пробои, нарушение электрических контактов ,

Консервация продукции нанесением на поверхности изделий защитных смазок и покрытий, герметичная упаковка, создание защитной атмосферы из инертных газов, применение ингибиторов коррозии

Попадание влаги в продукцию

Гидролиз, изменение физико-химических свойств продукции, набухание, растворение

Обесцвечивание красок, необратимые изменения и порча продукции, коробление и потеря прочности влагонестойких материалов

Использование влагонепроницаемой упаковки, создание защитных покрытий, герметизация изделий и упаковки

Агрессивные химические вещества

Растворение, набухание, коробление, растрескивание, коррозия

Интенсивная коррозия .металлов, набухание, коробление, растворение полимерных материалов, утечка продукции, нарушение покрытий

Использование химически стойкой упаковки

Действие кислорода воздуха

Необратимые химические изменения продукта

Черствение хлеба, высыхание кондитерских изделий, окисление пищевых жиров, порча мясных, рыбных и молочных продуктов, окисление электрических контактов

Герметичная упаковка, защищающая от проникновения воздуха, защитная атмосфера из инертных газов, селективные мембраны

Потери летучих веществ

Потеря продукцией аромата, приобретение посторонних запахов

Улетучивание растворителей, ароматических веществ, сорбция посторонних веществ

Герметизация, паро-, газо-, ароматонепроницаемая упаковка

Механическое воздействие, возникающее при транспортированиии хранении, частично передается через транспортную тару потребительской упаковке. Кроме того, потребительская упаковка должна выдержать многократные нагрузки и складирование в торговых организациях, быть стойкой к удару при падении, давлению, разрыву и проколу.

Защита от атмосферных воздействий (влаги, кислорода воздуха)внешней среды определяется с учетом свойств упаковываемой продукции, например такие пищевые продукты, как сахар, соль, крупы, крахмал, различные молотые добавки, следует защищать от влаги; другие продукты (кофе, пряности, пищевые жиры) необходимо предохранять от проникновения кислорода воздуха. Для скоропортящихся продуктов(ветчина, сыр, колбаса и др.) требуется вакуумная упаковка. В ряде продуктов под действием света ускоряются химические процессы, поэтому для них необходима светонепроницаемая упаковка. Изделия из металлов необходимо защищать от коррозии, ускоряющейся под воздействием влаги и агрессивных газов. Защита от атмосферных воздействий обеспечивается герметизацией тары. По степени герметизации тару условно подразделяют на три категории: абсолютно, плотно и хорошо укупоренную. При абсолютной укупорке тара непроницаема для воздуха и других газов. Плотно укупоренная тара непроницаема для паров воды. Хорошо укупоренная тара предотвращает высыхание, проливание, просыпание продукции. Необходимая плотность укупоривания, которая достигается правильным выбором укупорочного средства, использованием дополнительных элементов укупорки, герметиков, сварки и склейки, зависит от требований к сохранности упаковываемой продукции.

Герметизация упаковки сама по себе не может обеспечить сохранность продукции, так как при понижении температуры влага, находящаяся вместе с воздухом внутри упаковки, может конденсироваться на поверхности изделий.

Для пищевых продуктов следует учитывать также состояние продукта (порошок, паста, жидкость, хлопья, гранулы и т. д.); его химическую активность (рН среды, наличие жиров, спиртов, эфиров, воды); физическую активность (выделение паров и газов, расслоение, сорбция газов и паров и т. д.); способность изменять свойства под действием температуры, света, влаги, кислорода воздуха. Особые требования предъявляют к материалам и упаковке для консервированных продуктов (табл. 3.4).

Требования к таре и упаковке, связанные с защитой окружающей среды от загрязнения, исходят из предотвращения потерь и утечек продукции, минимального загрязнения среды использованной упаковкой, наиболее эффективной и экономически выгодной утилизации ее отходов. Эти требования обеспечиваются при использовании прочной, многооборотной, надежной в эксплуатации тары, увеличении срока ее службы, повторным использованием, уничтожением и утилизацией отходов упаковки.

Требования торговли и маркетинга необходимо учитывать Для упаковки товаров народного потребления. Упаковка по цвету, форме, размеру и внешнему виду должна быть адекватной реализуемому товару, рекламировать его, стимулировать продажу.

Технологические требования обусловливают наиболее рациональное, с минимальным расходами труда, энергии, материалов и других ресурсов изготовление упаковки. Важное значение приобретает правильный Выбор материала; формы, конструкции и способа изготовления упаковки; технологического режима для данного полимерного материала и конструкции упаковки. Требования стандартов и норм обусловлены стандартами на упаковку и на упаковывание продукции, в которых определены материалы, размеры и конструкция тары и упаковки, методы её испытания, требования к оформлению, прочностные и другие характеристики.

Исходя из анализа перечисленных требований, анализируют и.составляют технические требования к разработке конкретной тары или упаковки.

На различных этапах технологого цикла товаро­движения отмечаются разнобразные потери сырья, полу­фабрикатов, энергоносителей, готовой продукции, а затем и товаров.

Эти потери могут быть измерены в натуральном и денежном выражении, в зависимости от чего подразделяют­ся на две группы — товарные и материальные.

Товарные потери — потери, вызванные частичной или полной утратой колич-ных и качест-ных харак-ик товара в натуральном выражении. Материальные потери — потери, вызванные частичной или полной утратой стоимостных харак-тик в денеж­ном выражении.

Эти две группы потерь взаимосвязаны, но товарные потери яв-ся первичными, а матер-ные — вторич­ными, следствием товарных потерь.Объектами товароведения яв-ся только товарные потери, причем те, которые вызваны процессами, происхо­дящими при хранении и предреализационной обработке товаров! В товароведении не рассматриваются товарные потери, обусловленные субъективными причинами (хище­ния, неправильный учет и т. п.). Эта часть товарных по­терь, а также все материальные потери яв-ся объек­том бухгалтерского учета и административного права.

Товарные потери подразделяются по виду утраченных хар-тик товара на две подгруппы — колич-­ные и качест-ые.

Количественные (нормируемые) потери . Количественныеные потери — уменьшение массы, объема, длины и других количественных характеристик товаров.Потери этой подгруппы вызываются естественными, свойственными конкретному товару процессами, происхо­дящими при хранении и товарной обработке. Поэтому в ряде нормативных документов их еще наз-ют естест­венными, а по порядку списания — нормируемыми.

Количественные, или естественные, потери относятся к неизбежным. Их можно снизить или изменить место их возникновения путем целенаправленного регулирования факторов внешней или внутренней среды товара, но невоз­можно исключить полностью.

Этим объясняется установ­ление норм естественных потерь. Количественные потери в зависимости от причин воз­никновения делятся на два вида — естественная убыль и предреализационные потери. Естественная убыль — колич=ые потери, вы­зываемые процессами, которые свойственны товарам и происходят при их транспортировании и хранении.

2. Причинами возникновения естественной убыли служат следующие процессы:

— испарение воды или усушка; — распыл (утруска, распыление);

— розлив (размазывание); — улету­чивание веществ; — впитывание жидкой фракции пищевого продукта в упаковку; — дыхание (только для товаров, являю­щихся живыми объектами); — бой стеклянной или раздавли­вание полимерной тары.

Усушка — одна из основных причин естественной убы­ли потребительских товаров, содержащих воду даже в не­больших количествах. Этот процесс обусловливает 50—100% всей естественной убыли. Усушка происходит, даже если товар герметически укупорен (консервы, напитки и др.). Другое дело, что испарившаяся вода не теряется в окру­жающую среду, а остается в свободной от продукта части тары. Усыхают и фасованные, и штучные товары, но для них нормы естественной убыли не применяются, поэтому естественную убыль этих товаров фактически оплачивает потре битель. Усушка вызывает естественную убыль не только прод, но и непродов то­варов. Эти процессы яв-ся практически единственны­ми, обусловливающими естественную убыль как мясных, рыбных, молочных и кондитерских товаров при хранении, так и тканей, кожи, кремов и т. п.

Чем больше воды в продукте, меньше его водоудерживающая способность и менее надежна упаковка, тем выше естественная убыль за счет усушки. Распыл (утруска, распыление) свойственен лишь мел­коизмельченным продуктам и происходит за счет удале­ния части продукта в виде легких пылевидных частиц при перетаривании, фасовке и взвешивании, а также вследст­вие прилипания частиц к стенкам тары. Утруска наиболее характерна для муки, крахмала, сахарной пудры и песка, поваренной соли, круп, порошкообразных продуктов (су­хое молоко, сыпучие концентраты, стиральные порошки, мел, цемент и др.). Розлив (размазывание) — количные потери жид­ких и вязких, мазеобразных продуктов за счет прилипания частиц к стенкам тары, а также к вспомогательным средствам для перемещения товара из одного вида тары в дру­гой. Этот процесс вызывает потери напитков, меда, красок, олифы и т. п. Улетучивание веществ — количественные потери то­варов за счет перехода части летучих веществ в окружаю­щую среду. Наибольшие потери вследствие улетучивания веществ отмечаются у алкогольных напитков (улетучива­ние этилового спирта), парфюмерно-косметических това­ров(спирт, ароматические вещества), красок и олифы. Впитывание жидкой фракции продукта в упаковку ха­рактерно для товаров, содержащих легкоподвижную вод­ную или жировую фракцию, при этом не только уменьшается масса, но и изменяются другие потребительские свой­ства товаров. К продуктам, для естественной убыли кото­рых этот процесс имеет существенное значение, относятся квашеные овощи (капуста, огурцы и др.), соленая рыба, мучные кондитерские изделия, халва, охлажденные мясо, рыба и др.

Дыхание— биологический процесс распада энергети­ческих веществ и выделения энергии, частично используе­мой для обеспечения жизнедеятельности живых объектов (свежие плоды и овощи, мука, непропаренные крупы, яйца, живая рыба). На долю потерь за счет дыхания приходится 10—50% всей естественной убыли пищевых продуктов.

Этот процесс несвойствен большинству непрод-ых товаров. Бой стеклянной тары нормируется только для алко­гольных, слабоалко гольных и безалкогольных напитков, пар­фюмерно-косметических товаров, олифы в стеклянной таре, а также посуды, зеркал и т. п. Бой стеклянной тары возни­кает вследствие воздействия динамических и статических нагрузок, превышающих ее механ-ую прочность. Для других видов тары, в том числе пластмассовых бутылок, потери от боя и раздавливания не нормируются, хотя слу­чаи их раздавливания встречаются довольно часто.

Предреализационные товарные потери, или отходы,вызывают процессы (операции), связанные с подготовкой товаров к продаже.

Эти потери бывают ликвидные и не­ликвидные.

К отходам относятся: 1) удаление малоценных частей товара, которые могут быть реализованы по более низкой цене или отправлены на промпереработку. Например, ликвидные отходы возникают при зачистке от штаффа весового сливочного масла, отделении шкуры, костей у мясокопченостей, удалении головы и плав­ников у рыбы, обрезке хазовых концов у тканей; 2) отделение составных частей товара, не обладающих его функциональным назначением или утративших его. Так, неликвидные отходы возникают за счет упаковочных и пере­вязочных материалов, удаления тары, заливочных жидкос­тей, отбраковки экземпляров с критическими неустрани­мыми дефектами — загниванием, плесневением и т. п.; 3) раскрошка товаров при разделении на части (рубка мяса, резка сыров, мясокопченостей и т. п.) или при транспорти­ровании, хранении, взвешива нии (печенье, сухари, макаро­ны, халва и т. п.); 4) отделение от основной массы товара его составных ком­понентов — воды, жиров и других (отделение бульона от вареных колбас, пахты -— от сливочного масла, сырной сы­воротки — от сыров, обсыпки глазури — от пряников, конфет, парафина — от сырных головок и других защитных оболочек).

Качественные (актируемые) потери . В отличие от количественных качественные потери спи­сываются не по нормам, а по актам, поэтому их называют еще актируемыми. Качественные потери— потери, обусловленные мик­робиолог-ими, биол-ми, биохим-ими, хи­м-ми, физ-ми и физ—хим-ми процес­сами. Перечень этих групп процессов проранжирован в убывающем порядке по мере их значимости. Микробиол процессы вызывают порчу това­ров, существенно снижают их качество, делают невозмож­ным использование их по назначению или снижают надеж­ность. Порча пищевых продуктов происходит вследствие разного вида брожения (маслянокислого, пропионо вокислого, спиртового, уксусного, молочно кислого), гниения, ослизнения, плесне вения, развития токсичных бактериозов (ботулинус, сальмонеллёз и др.). Для непрод то­варов (тканей, кожи, мехов и изделий из них) характерно лишь плесневение. Микробиол процессы яв-ся одной из при­чин биоповреждений. Биол процессы — повреждения (процессы), вызываемые насекомыми: молью (платяной, фруктовой, амбарной и др.), жуками (хрущак, долгоносик и т. п.), гусе­ницами (плодожорки яблоневая, сливовая, ореховая), ли­чинками (моли, проволочника, мухи сырной, шоколадной, морковной). Существенный урон потребительским товарам при хра­нении наносят мышее видные грызуны, которые поедают и загрязняют не только пищевые продукты, но и поврежда­ют меха, кожу, ткани и изделия из них. Биохим процессы свойственны в основном пи­щевым продуктам, а также непрод товарам, являющимся биолог-ми объектами (например, живые цветы и животные).

Они происходят при участии разнооб­разных ферментов, Нарушение естественного протекания этих процессов может вызывать различные физиологические расстройст­ва, которые в конечном счете могут привести к гибели биообъектов. В результате даль нейшее использование их по назначению становится невозможным. Наиболее распространенным биохим процес­сом, нару шение которого может привести к гибели, явля­ется дыхание. У свежих плодов и овощей нарушение ды­хания вызывает анаэробиоз (удушье), у зерна, муки и кру­пы — самосогревание и даже самовозгорание, у цветов и животных — смерть вследствие анаэробиоза. Хим процессы приводят к порче товаров вслед­ствие изменений веществ. Например, прогоркание жира в жиросодержащих продуктах — муке, крупе, орехах, муч­ных кондитерских изделиях, масле, маргариновой продук­ции, животных жирах, мясных и рыбных товарах, космети­ческих товарах (кремы, лосьоны и т. п.), потемнение суше­ных плодов и овощей, консервов и т. п.; окисление арома­тических веществ, что ухудшает аромат парфюмерно-кос-метических товаров. Физ и физ-хим процессы обуслов­лены механическими разрушениями или деформациями товаров. К ним относятся: деформация хлебо булочных из­делий, раздавливание плодов и овощей, полная раскрошка кондитерских изделий, бой яиц, сильная деформация, бой, скол эмали на посуде, деформация или разрушение от­дельных комплектующих частей бытовой техники, дефор­мация упаковки товаров бытовой химии и т. п. К физич процессам относится и усушка, которая вызывает увядание и усыхание свежих плодов и овощей, живых цветов, сыров, мяса, колбас, рыбы, в том числе за­мороженной, вяленой и др. Усушка некоторых товаров про­воцирует физ-хим процессы, в результате ко­торых товары становятся недоброкачественными. Напри­мер, усушка хлеба ускоряет его черствение.

3. Меры по предупреждению и снижению потерьЭти меры подразделяются на организационные, техно­логические и информационные.Организационные меры направлены на выявление при­чин возникновения потерь с целью их предупреждения илиснижения. Они могут носить профилактический или текущий характер.Профилактические меры связаны с приемочным кон­тролем качества, что уже на первой стадии закладки това­ров на хранение позволяет прогнозировать их сохраняе­мость, возможные сроки хранения независимо от того, су­ществуют или отсутствуют на конкретные товары сроки годности. К организационным текущим мерам относятся меры ПО; обеспечению своевременной поставки товаров в уставов-! ленные сроки, морального и материаль ного стимулирования работников за сокращение потерь, а также действую­щий порядок их учета и списания, формы ответственности за сохраняемость товаров.

Технологические меры — меры по учету факторов внут­ренней среды и регулированию факторов внешней среды, позволяющие предупредить или снизить товарные потери. Внутренние факторы обусловлены химическим соста­вом и структурой (строением) потребительских товаров, Все вещества химического состава по влиянию на потери можно разделить на две группы: 1)вещества, увеличивающие потери; 2)вещества, уменьшающие потери.

Вещества, увеличивающие потери. Из первой группы веществ наибольшее влияние на качественные потери ока­зывают вода и летучие вещества. При их испарении или улетучивании теряется масса продукта. Кроме того, ухуд­шается качество товара, вплоть до потери доброкачествен­ности или функционального назначения. Для предотв ращения потерь воды и ароматических ве­ществ применяют герметичные упаковки (консервы, пар­фюмерные товары и др.). Для замедления усушки товаров в негерметичной упаковке рекомендуется хранение при по­ниженных температурах и повышенной относительной влажности воздуха. Повышенная влажность дости гается при хранении товара в полимерных упаковках, ограничиваю­щих воздухообмен. При этом испаряющаяся влага частично остается в упаковке, за счет чего создается микроклимат с повышенной влажностью.

Следует иметь в виду, что не все товары можно хра­нить в полиэтиленовых упаковках, так как высокая влаж­ность может провоцировать микробиологическую порчу за счет плесневения и заражения. На величину качественных потерь могут влиять и струк­турные изменения веществ, гидролиз белков, крахмала и др., которые вызывает изменения органолептических свойств (размягчение квашеных овощей, черствение хлеба, пухлость яблок и т. п.), а иногда и потерей безопасности (глубокий гидролиз белков до аминов и амидов, некоторые из которых ядовиты).

Вещества, уменьшающие потери. Эта группа представ­лена веществами, снижающими потери. К ним относятся вещества, обладающие водоудерживающей способ ностью (белки, крахмал, пектины и др.) или бактерицидными свойст­вами (полифенолы, органические кислоты, жирные масла, гликозиды и др.). Последние предупреждают микробиологи­ческую порчу товаров и уменьшают потери их качества. а. Структура товара. Немаловажное значение для раз­мера потерь имеет и структура (строение) потребитель­ских товаров. Так, многие процессы, вызывающие естест­венную убыль, обусловлены именно структурой товара (распыл — товаров с мелкоизмельченной структурой, роз­лив — жидких и вязких и т. п.). Предреализационные потери целиком определяются структурой товара. Поскольку ценность отдельных его час­тей неравнозначна, малоценные или непригодные для ис­пользования по назначению части товара удаляют. Структура товаров, их механические свойства сущест­венно влияют на раскрошку товаров при резке, рубке и других операциях, связанных с делением целого на части.

Тема 16: Учет товарных потерь

Это потери, возникающие в связи с транспортированием, хранением и продажей товаров, а также с действиями м.о.л.

Виды товарных потерь в магазине.

Естественная убыль

Это потери товаров, вызванные физико-химическими свойствами, которые приводят к уменьшению массы и объема товара.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров установлены и действуют для всех организаций торговли независимо от форм собственности.

А) Усушка: возникает за счет испарения влаги и улетучивания веществ. Усушке не подвержены товары, упакованные в герметичную тару.

Б) Раструска и распыл: потери сыпучих товаров при перевозке, хранении и реализации этих товаров вразвес.

В) Раскрошка: может возникнуть при разрубе мороженого мяса, рыбы и др. За исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада она относится к естественной убыли.

Г) Утечка (впитывание в тару): характерна для жидких товаров, жиров, халвы и др

Д) Розлив: вид убыли жидких товаров, возникающий при отпуске покупателям товара в розлив.

Нормы естественной убыли устанавливаются по каждому виду товаров в зависимости от времени года, климатических зон, вида складских помещений (охлаждаемых и неохлаждаемых), тары. Устанавливаются нормы естественной убыли в процентах к сумме реализованного товара независимо от срока их хранения в магазине.

На товары штучные или полученные в расфасованном виде нормы естественной убыли не распространяются.

Естественную убыль списывают только в случае выявления суммы недостачи. Списание естественной убыли до проведения инвентаризации в магазине не разрешается. Недостача товаров, не превышающая естественную убыль, рассчитанную по существующим нормам, списывается с м.о.л. Расчет естественной убыли производят по ценам, указанным в сопроводительных документах на товары при поступлении их в магазин.

Если недостача превышает норму естественной убыли, то она списывается за счет виновных лиц.

Актируемые потери

Они связаны с нарушением условий хранения и небрежного обращения с товаром.

А) Нормируемые: это потери, нормы которых устанавливаются в процентах к товарообороту, например бой товаров в стеклянной упаковке. В пределах норм эти потери списываются за счет издержек обращения.

Б) Ненормируемые: это потери сверх установленных норм (лом, порча, хищение т.д.). Они списываются за счет виновных лиц. Ненормируемые потери, возникшие, например, в результате стихийного бедствия, могут быть списаны как убытки по разрешению организации, которой подчинен магазин.

Важнейшая операция торгово-оперативного процесса в магазине — предварительная подготовка товаров к продаже. В процессе подготовки товаров к продаже и продаже товаров возникают отходы. Они подразделяются на ликвидные и неликвидные.

1. Ликвидные отходы подлежат продаже по более низким ценам, установленным для этих продуктов. Например, голова, при подготовке к продаже рыб; штафф возвращается поставщику (перерабатывается в топленое масло) и др.

2. Неликвидные отходы дальнейшему использованию не подлежат. Это кости, кожа, плавники рыб, шпагат, металлические зажимы-скрепки, наплывы фарша при подготовке колбас, мясокопченостей, казеиновые цифры при подготовке сыров, полимерные пленки, фольга и др.

На все виды отходов установлены нормы. Товары, на которые установлены нормы ликвидных отходов, поставщики должны отпускать, а материально ответственные лица — приходовать за минусом скидки на отходы.

АКТ О ПОРЧЕ, БОЕ, ЛОМЕ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ (ТОРГ-15). Применяется для оформления возникающего по тем или иным причинам боя, порчи, лома товарно-материальных ценностей, подлежащих уценке или списанию (сверх установленных норм). Составляется в трех экземплярах: 1 – направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственного лица потерь товарно-материальных ценностей, 2 – остается в подразделении, 3 – у м.о.л. Подписывается членами комиссии с участием представителя администрации организации, материально ответственного лица или, при необходимости, представителя санитарного надзора. Утверждается руководителем организации.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх