Учет НДС у комиссионера

При реализации готовой продукции или товаров предприятия могут использовать услуги посредников, заключив с ними договор комиссии. Как оформить и учесть комиссионную продажу товаров у плательщиков НДС и налога на прибыль?

По просьбе на вопрос ответил эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– По договору комиссии комитент поручает комиссионеру за вознаграждение совершать сделки от своего имени, но за счет комитента . Например, комиссионер реализует товары комитента третьим лицам, за что получает от комитента вознаграждение.

Порядок расчетов между комитентом и комиссионером установите в договоре комиссии, выбрав один из следующих вариантов:

  • без участия комиссионера в расчетах;
  • с участием комиссионера в расчетах.

Рассмотрим реализацию товаров по договору комиссии на условном примере.

Предположим, что заключен договор комиссии со следующими условиями:

  • комитент передает комиссионеру для реализации товары себестоимостью 70 000 тыс. сум.;
  • минимальная цена продажи товаров определена в размере 115 000 тыс. сум. (с НДС);
  • комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 10% от минимальной цены проданных товаров с НДС. Если товар реализован по цене выше минимальной, комиссионер получает дополнительное вознаграждение в размере 50% от суммы превышения;
  • комиссионер участвует в расчетах. Денежные средства от покупателей он получает на свой расчетный счет, а затем перечисляет их комитенту за вычетом своего вознаграждения.

И комитент, и комиссионер являются плательщиками НДС и налога на прибыль.

I. Передача товаров

Комитент передает комиссионеру товары на реализацию по акту приема-передачи. Счет-фактура при этом не оформляется, т.к. товары еще не проданы.

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего . Поэтому они не списываются с баланса комитента до момента реализации, а у комиссионера учитываются на забалансовом счете.

Бухгалтерский учет у комитента:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Переданы товары по договору комиссии

70 000

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Приняты товары по договору комиссии

115 000

*

*Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах .

II. Реализация товаров

Документальное оформление

Порядок документального оформления реализации товаров по договору комиссии определен Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема.

1. При реализации товаров комитента комиссионер выставляет покупателю счет-фактуру от своего имени в 2-х экземплярах. При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комиссионер».

2. Не позднее 5 рабочих дней после окончания месяца, в котором реализованы товары, комиссионер должен представить комитенту отчет, в который включить следующие данные:

  • количество и стоимость реализованных товаров с выделением сумм НДС;
  • стоимость затрат, произведенных комиссионером и возмещаемых комитентом согласно договору комиссии;
  • сумму вознаграждения комиссионера, включая НДС;
  • сумму полученных от комитента авансов;
  • сумму, причитающуюся к выплате комиссионеру в связи с исполнением договора комиссии;
  • другую информацию, предусмотренную договором.

К отчету следует приложить:

  • копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию комиссионером товаров комитента;
  • первичные документы по возмещению затрат (копии договоров, счетов-фактур, актов, платежных поручений на оплату и т.п.).

3. На основании этого отчета комитент в течение 5 рабочих дней выставляет на имя комиссионера («перевыставляет») счет-фактуру, в котором указывает:

  • дату реализации;
  • показатели счета-фактуры, выставленного покупателю комиссионером. При этом в строке «Поставщик» дополнительно указывается «Комитент».

4. Комиссионер в свою очередь оформляет следующие документы:

  • выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, включая НДС;
  • акт об оказании услуг.

Отражение в учете

Комиссионное вознаграждение составит:

115 000 х 10% + (126 500 – 115 000) х 50% = 17 250 тыс. сум.

В том числе НДС: 17 250 : 115 х 15 = 2 250 тыс. сум.

Комиссионное вознаграждение без НДС: 17 250 – 2 250 = 15 000 тыс. сум.

Комиссионер должен перевести комитенту сумму 109 250 тыс. сум. (126 500 – 17 250).

Бухгалтерский учет у комитента:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Признан доход от реализации (при получении отчета комиссионера)

110 000

Начислен НДС на сумму реализованных товаров

16 500

Списана себестоимость реализованных товаров

70 000

Начислено вознаграждение комиссионеру

15 000

Отражен НДС по комиссионному вознаграждению

2 250

Поступили денежные средства от комиссионера

109 250

Зачтена сумма вознаграждения комиссионеру

17 250

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Содержание
хозяйственной операции

Сумма,

тыс. сум.

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Списаны реализованные товары

115 000

Отражена задолженность покупателя за реализованные товары и задолженность комиссионера перед комитентом

126 500

(покупатель)

(комитент)

Отражен доход в виде комиссионного вознаграждения

15 000

(комитент)

Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения

2 250

(комитент)

Поступили денежные средства от покупателя

126 500

(покупатель)

Зачтено комиссионное вознаграждение

17 250

(комитент)

(комитент)

Погашена задолженность комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения)

109 250

(комитент)

III. Возмещение затрат

Договором комиссии может быть предусмотрено возмещение комитентом затрат, произведенных комиссионером в связи с выполнением комиссионного поручения . Например, расходы по перевозке грузов, оплаченные третьему лицу.

Внимание Комиссионер не имеет права на возмещение расходов по хранению находящегося у него имущества комитента, если только законодательством или договором комиссии не предусмотрено такое возмещение .

Средства, подлежащие возмещению комитентом:

  • указываются в отчете комиссионера и в акте об оказании услуг, который прилагается к счету-фактуре комиссионера на сумму его вознаграждения;
  • не указываются в счете-фактуре, выставленном комиссионером на сумму его вознаграждения.

Бухгалтерский учет у комитента:

Содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражены суммы возмещаемых затрат (при получении отчета комиссионера)

Отражен НДС по возмещаемым суммам

Зачтены суммы возмещаемых затрат (при участии комиссионера в расчетах, если затраты удерживаются из суммы, подлежащей перечислению комиссионером комитенту)

Возмещены затраты комиссионеру (если комиссионер не участвует в расчетах или в случае отдельного возмещения затрат)

Бухгалтерский учет у комиссионера:

Содержание
хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

дебет

кредит

Отражены суммы затрат, возмещаемые комитентом

4890 (комитент)

(третье лицо)

Зачтены суммы возмещаемых затрат (при участии комиссионера в расчетах, если затраты удерживаются из суммы, подлежащей перечислению комитенту)

(комитент)

(комитент)

Возмещены затраты комитентом (если комиссионер не участвует в расчетах или в случае отдельного возмещения затрат)

(комитент)

Погашена задолженность третьему лицу

(третье лицо)

IV. Налоговые последствия

Для комитента

Налог на прибыль

Доход комитента от реализации товаров включается в состав совокупного дохода . Доход определяется исходя из стоимости реализации товаров покупателю за вычетом НДС и акцизного налога (у плательщиков). Комиссионное вознаграждение не вычитается из дохода.

Доход признается комитентом не в момент передачи товара комиссионеру, а на дату реализации комиссионером товара третьей стороне.

Комиссионное вознаграждение, а также возмещаемые комиссионеру затраты признаются у комитента расходами по реализации. При надлежащем документальном оформлении они вычитаются при расчете налоговой базы .

НДС

Передача права собственности на товар на возмездной основе – это оборот по реализации товаров, облагаемый НДС . Право собственности на товар комиссионер передает третьей стороне в момент реализации товара.

Налоговая база определяется в размере стоимости реализованных товаров без включения в нее налога .

Суммы НДС по комиссионному вознаграждению, а также по возмещаемым затратам можно принять к зачету при соответствии всем условиям для зачета .

Для комиссионера

Налог на прибыль

Доходом комиссионера от оказания услуг является сумма комиссионного вознаграждения за вычетом НДС. Этот доход включается в состав совокупного дохода .

Не рассматриваются в качестве дохода комиссионера:

  • имущество (за исключением вознаграждения), поступившее комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии;
  • сумма затрат по исполнению комиссионного поручения, возмещаемая комитентом. Такие затраты не подлежат вычету у комиссионера .

НДС

Оказание услуг на возмездной основе – это оборот по реализации услуг, облагаемый НДС . Налоговая база определяется в размере комиссионного вознаграждения, включающего в себя налог . Суммы НДС по возмещаемым комитентом затратам не принимаются в зачет, т.к. эти затраты не являются расходами комиссионера.

Разъяснения экспертов отражают их мнение и создают информационную основу для принятия Вами самостоятельных решений.

Посреднические договоры часто пугают бухгалтеров сложностью: ведь в сделке участвуют 3 стороны. В программе 1С такие операции автоматизированы.

Статья поможет вам разобраться:

  • как передать товар на комиссию;
  • как оформить отчет комиссионера, если в нем одновременно отражен аванс покупателя и его зачет;
  • каким документом признается в расходах комиссионное вознаграждение посредника;
  • в каких отчетах комитент отражает НДС по посредническим сделкам;
  • как заполняются книга продаж и книга покупок при комиссионной торговле.

Содержание

Пошаговая инструкция

ООО «ТЕХНОМИР» (далее — комитент) заключил договор с ООО «ВЕЛЛМАРТ» (далее — комиссионер) на реализацию товаров. По условиям договора комиссия агента составляет 10% от суммы реализации и удерживается комиссионером при перечислении оплаты покупателей по завершении месяца. Комитент и комиссионер работают на ОСНО.

07 июля комитент передал товары комиссионеру на сумму 744 000 руб. (в т.ч. НДС 20%):

Наименование товара Количество,
шт.
Цена с НДС, руб. Стоимость, руб.
Ноутбук Lenovo 20 12 000 240 000
Планшет Samsung 20 25 200 504 000
Итого 40 744 000

31 июля комиссионер представил отчет о полученных авансах и проданных товарах комитенту, в т. ч.:

  • авансы полученные — 240 000 руб.;
  • авансы зачтенные — 240 000 руб.;
  • реализация — 246 000 руб.

Одновременно переданы акт и счет-фактура на комиссионное вознаграждение.

Пошаговая инструкция оформления примера. PDF

Дата Дебет Кредит Сумма БУ Сумма НУ Наименование операции Документы (отчеты) в 1С
Дт Кт
Договор с комиссионером на реализацию товаров
01 июля Договор комиссии Справочник Договоры —
Договор С комиссионером (агентом) на продажу
Передача товаров на комиссию
7 июля 45.01 41.01 272 447,71 272 447,71 272 447,71 Передача товаров на комиссию Реализация (акт, накладная) —
Товары, услуги, комиссия
Регистрация отчета комиссионера
31 июля 90.02.1 45.01 90 917,43 90 917,43 90 917,43 Списание себестоимости товаров Отчет комиссионера (агента) о продажах
60.01 76.09 24 600 24 600 24 600 Удержание из выручки комиссионного вознаграждения
76.09 90.01.1 246 000 246 000 246 000 Выручка от реализации товаров
44.01 60.01 20 500 20 500 20 500 Учет комиссионного вознаграждения
90.03 68.02 41 000 Начисление НДС с выручки
19.04 60.01 4 100 4 100 Принятие к учету НДС
Регистрация СФ комиссионера
31 июля 24 600 Регистрация СФ поставщика Счет-фактура полученный на поступление
68.02 19.04 4 100 Принятие НДС к вычету
4 100 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок
Исчисление НДС с авансов покупателей
дата оплаты в июле 76.АВ 68.02 40 000 Исчисление НДС с аванса Счет-фактура выданный на аванс
40 000 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Выставление СФ на отгрузку покупателям
дата отгрузки в июле 246 000 Выставление СФ на отгрузку Счет-фактура выданный на реализацию
41 000 Отражение НДС в Книге продаж Отчет Книга продаж
Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателей
31 июля 68.02 76.АВ 40 000 Принятие НДС к вычету Отчет комиссионера (агента) о продажах
40 000 Отражение вычета НДС в Книге покупок Отчет Книга покупок

Нормативное регулирование

Договор комиссии — это посреднический договор, по которому комитент дает поручение комиссионеру-посреднику за вознаграждение провести для него сделку: например, приобрести или продать товары (работы, услуги).

Важная особенность комиссионных договоров: комиссионер всегда действует от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ).

Рассмотрим подробнее учет по договору комиссии на реализацию товаров (работ, услуг).

БУ

Товары, переданные комитентом комиссионеру, остаются в собственности комитента, поэтому при передаче не формируется ни доходов, ни расходов (п. 12 ПБУ 9/99, п. 16 ПБУ 10/99).

Первичным документом, подтверждающим доходы и расходы комитента по реализации товаров, переданных на комиссию, является отчет комиссионера о продажах. Комитент, при наличии возражений, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней. В противном случае отчет будет считаться принятым (ст. 999 ГК РФ). Доходы и расходы признаются датой принятия отчета комиссионера о продажах (п. 12 ПБУ 9/99).

Вознаграждение комиссионеру и возмещенные ему затраты, произведенные в интересах исполнения договора, также признаются в расходах по обычным видам деятельности или в прочих расходах — в зависимости от характера посреднической сделки (п. 5, п. 11 ПБУ 10/99).

НУ

При передаче товаров комиссионеру не происходит перехода права собственности, поэтому выручка от реализации товаров не определяется (п. 1 ст. 39, ст. 249 НК РФ).

Сумма выручки определяется на дату реализации товаров на основании отчета комиссионера (абз. 5 ст. 316 НК РФ).

Комитент на дату утверждения отчета комиссионера признает:

Комиссионер может выполнить поручение комитента с дополнительной выгодой: продать товар дороже или купить дешевле, чем предусмотрено договором. В этом случае, если договором не предусмотрено иное, такой доход комитент и комиссионер должны разделить пополам (ст. 992 ГК РФ).

Для комитента дополнительный доход из-за проданного дороже товара — это увеличение реализации. Для комиссионера — увеличение комиссионного вознаграждения или отдельный вид дохода.

НДС

При передаче товара от комитента комиссионеру объект налогообложения по НДС отсутствует (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому НДС не исчисляется, счет-фактура не выписывается.

При извещении о поступлении аванса на счет комиссионера или реализации товаров комитент исчисляет НДС и перевыставляет комиссионеру авансовый (или на реализацию) счет-фактуру, оформив его в полном соответствии с данными счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю (п. 1 ст. 167 НК РФ, пп. «и»-«л» п. 1, пп. «а» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Комитент исчисляет НДС на дату аванса или отгрузки товара. Налоговая база определяется как (п. 1 ст. 154 НК РФ):

  • сумма поступления предоплаты, частичной оплаты с учетом НДС;
  • стоимость реализованных товаров исходя из цен реализации.

Настройки 1С

Для отражения посреднических операций в программе настройте Функциональность (Главное — Функциональность — раздел Торговля — Комиссионная торговля).

Для реализации товаров через комиссионера комитент должен установить флажок:

  • Продажа товаров или услуг через комиссионеров (агентов).

Договор с комиссионером на реализацию товаров

Договор комиссии можно зарегистрировать в программе из справочника Контрагенты (Справочники — Контрагенты) или справочника Договоры (Справочники — Договоры). А также создать его напрямую из документа Реализация (акт, накладная) (Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация).

Установите:

  • Вид договора — С комиссионером (агентом) на продажу.

По ссылке Комиссионное вознаграждение:

  • Способ расчета — выберите один из вариантов в зависимости от условий договора:
    • Не рассчитывается;
    • Процент от разности сумм продажи и поступления;
    • Процент от суммы продажи — в нашем примере.
  • Размер…% — по договору (в нашем примере — 10).

Если организация выполняет функции платежного агента, например, при розничных продажах через комиссионера, то следует по ссылке Платежный агент установить флажок:

  • Организация выступает в качестве платежного агента

и выбрать

  • Признак агента — один из вариантов:
    • Банковский платежный агент;
    • Банковский платежный субагент;
    • Платежный агент;
    • Платежный субагент.

В нашем примере комиссионер не является платежным агентом.

Платежный агент — юридическое лицо (кроме банков) или ИП, принимающие денежные средства у физлиц в пользу поставщика за реализуемые им товары, работы, услуги (ч. 3 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 03.06.2009 N 103-ФЗ).

Платежными агентами не являются:

Однако в рамках использования 1С платежными агентами считаются все посредники, принимающие деньги у физлиц в оплату за товары (работы, услуги) комитента, по которому ведется учет в программе.

Настройка счетов учета расчетов с контрагентом

Основные счета расчетов для комиссионера настраиваются из карточки контрагента по соответствующей ссылке. Именно они будут автоматически подставляться в документы.

Установите раздельный учет расчетов на счетах:

  • по комиссионному вознаграждению:
    • 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
    • 60.02 «Расчеты по авансам выданным»;
  • по комиссионному товару:
    • 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Передача товаров на комиссию

Отразите передачу товаров комиссионеру документом Реализация (акт, накладная) вид операции Товары, услуги, комиссия (Продажи — Реализация (акты, накладные) — кнопка Реализация).

Заполните:

  • Контрагент — организация-комиссионер;
  • Договор — с видом С комиссионером (агентом) на продажу;
  • Склад — склад, с которого отгружается товар.

В табличной части в графах:

  • Счет учета — счет, на котором учитывались передаваемые товары, по умолчанию заполняется 41.01 «Товары на складах», при необходимости откорректируйте;
  • Счет передачи — 45.01 «Покупные товары отгруженные» — заполняется автоматически, т. к. при отгрузке не происходит перехода права собственности.

Автоматически программа устанавливает в поле:

  • Счет-фактура — Не требуется, так как объекта обложения НДС не возникает.

Проводки по документу

Документ формирует проводку:

  • Дт 45.01 Кт 41.01 — передача товаров на комиссию.

Регистрация отчета комиссионера

По окончании месяца комиссионер представляет отчет о продажах, который комитент регистрирует в программе документом Отчет комиссионера (агента) о продажах (Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах — кнопка Создать).

По условиям примера в отчете комиссионера есть данные об авансах:

  • 22 июля — ООО «Клеопатра» 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 24 июля — ООО «Камелия» 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В том же месяце отгружены товары покупателям с зачетом указанных авансов:

  • 27 июля — ООО «Камелия» на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%);
  • 28 июля — ООО «Клеопатра» на сумму 126 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

Отражение полученного аванса и его зачет производится двумя отдельными документами Отчет комиссионера (агента) о продажах.

Если документооборот между комитентом и комиссионером предусматривает несколько отчетов за месяц, например, отдельный отчет по авансам покупателей и составленным счетам-фактурам на них, тогда Отчет комиссионера (агента) о продажах будет заполняться отдельно датой соответствующего первичного документа.

Если заполняется два отчета комиссионера в 1С по одному отчету комиссионера, то в поле Комментарий укажите «аванс» или «зачет аванса». Тогда для вас и других пользователей будет понятно, какие именно операции отражены в первом документе 1С и во втором.

Создайте первый документ Отчет комиссионера (агента) о продажах для отражения аванса.

Вкладка Главное

На вкладке Главное укажите:

  • Контрагент — комиссионер, представивший отчет;
  • Договор — договор комиссии (если у данного контрагента он один, то подставится автоматически);
  • Расчеты — автоматически подставятся счета расчетов, указанные в настройках контрагента.

Раздел Товары и услуги заполнится автоматически после внесения данных на вкладке Реализация.

На вкладке Главное в разделе Товары и услуги при установленном флажке:

  • Выписывать счета-фактуры сводно (не поддерживается ЭДО)

комитент может регистрировать сводные счета-фактуры по СФ, выставленным комиссионером покупателям одной датой. Таким счетам-фактурам присваивается КВО для посреднических сделок, операций транспортной экспедиции и при выполнении функции застройщиков (п. 3.1 ст. 169 НК РФ):

  • 27 — при реализации;
  • 28 — при получении авансов.

Раздел Комиссионное вознаграждение:

  • Способ расчета — установится автоматически по данным договора;
  • % вознаграждения — также будет подставлен по данным, указанным в договоре;
  • Счет учета НДС — 19.04;
  • % НДС — по умолчанию устанавливается значение без НДС, откорректируйте вручную при необходимости (в нашем примере — 20%).

Если договором предусмотрено, что комиссионное вознаграждение оплачивается комитентом отдельным перечислением, а не удерживается комиссионером из выручки, уберите флаг, установленный по умолчанию:

  • Комиссионное вознаграждение удержано из выручки.

Проконтролируйте настройки для признания комиссионного вознаграждения в расходах:

  • Счет затрат по вознаграждению — 44.01 по умолчанию;
  • Подразделение затрат — при учете затрат по подразделениям выберите из справочника Подразделения;
  • Статьи затрат — Услуги комиссионеров — предопределенная статья, устанавливается автоматически для отражения в составе прочих расходов.

Здесь же зарегистрируйте счет-фактуру комиссионера, выставленный на вознаграждение.

Вкладка Реализация

В верхней таблице указываются данные о покупателе и счете-фактуре, выставленном покупателю комиссионером. Здесь же в графе Выставленный комиссионеру после проведения документа автоматически создаются счета-фактуры комиссионеру.

Графы Всего и НДС заполнять не нужно, они будут автоматически заполнены после внесения данных в нижнюю таблицу.

Для каждой записи верхней таблицы (каждого покупателя и счета-фактуры комиссионера) заполняется своя нижняя таблица на вкладках Товары и Услуги, в зависимости от предмета реализации.

Так в нашем примере, ООО «Клеопатра» продано:

  • Ноутбук Lenovo — 10 шт. на сумму 120 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).

В нижней таблице также отражаются:

  • Сумма вознаграждения — рассчитывается автоматически по настройкам вкладки Главное;
  • Счет учета — 45.01 — счет учета у комитента проданных товаров;
  • Счет доходов — 90.01.1;
  • Субконто — Оптовая торговля;
  • Счет НДС — 90.03;
  • Счет расходов — 90.02.1.

Вкладка Денежные средства

По кнопке Добавить заполните:

  • Вид отчета по платежам — Аванс;
  • Покупатель — наименование организации, которая сделала предоплату;
  • Дата события — дата получения денежных средств на счет комиссионера;
  • % НДС — ставка НДС по авансам — 20/120.

По условию примера в июне получены авансы, и в том же месяце произведена отгрузка и зачет авансов на полную сумму. Несмотря на то, что деньги от покупателя еще не получены на расчетный счет комитента, комитент обязан отразить в учете (п. 1 ст. 167 НК РФ):

  • НДС с авансов в книге продаж;
  • НДС с отгрузки в книге продаж.

И имеет право заявить (п. 8 ст. 171 НК РФ):

  • НДС к вычету по зачтенным авансам в книге покупок.

В Отчете комиссионера (агента) о продажах отражается факт получения авансов от покупателей для последующего исчисления НДС с авансов.

Документ формирует проводки:

  • Дт 90.02.1 Кт 45.01 — признание в расходах стоимости проданных товаров;
  • Дт 60.01 Кт 76.09 — удержание из выручки комиссионного вознаграждения;
  • Дт 76.09 Кт 90.01.1 — признание доходов от реализации товаров;
  • Дт 44.01 Кт 60.01 — учет комиссионного вознаграждения;
  • Дт 90.03 Кт 68.02 — начисление НДС с выручки;
  • Дт 19.04 Кт 60.01 — учет НДС с комиссионного вознаграждения.

Регистрация СФ комиссионера

Регистрация входящего счета-фактуры на комиссионное вознаграждение производится в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах на вкладке Главное.

Для регистрации входящего счета-фактуры укажите его номер и дату внизу формы документа, нажмите кнопку Зарегистрировать.

Документ Счет-фактура полученный автоматически заполняется данными документа Отчет комиссионера (агента) о продажах.

  • Код вида операции — 01 «Получение товаров, работ, услуг».

Счет-фактуру полученный откройте в журнале Счета-фактуры полученные (Покупки — Счета-фактуры полученные).

Если в документе установлен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения, то при его проведении будут сделаны проводки по принятию НДС к вычету.

Проводки

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 19.04 — принятие НДС к вычету по комиссии.

Исчисление НДС с авансов покупателей

После регистрации авансов в документе Отчет комиссионера (агента) о продажах необходимо исчислить НДС и зарегистрировать счета-фактуры на предоплату. Для этого воспользуйтесь обработкой Регистрация счетов-фактур на аванс (Банк и касса — Счета-фактуры на аванс).

Установите период и нажмите кнопку Заполнить.

После заполнения проверьте настройки по ссылкам — именно по ним заполняется форма:

  • Нумерация счетов-фактур — порядок нумерации, один из вариантов:
    • единая — Единая нумерация всех выданных счетов-фактур;
    • отдельная с префиксом «А» — Отдельная нумерация счетов-фактур на аванс с префиксом «А»;
  • Счета-фактуры на аванс — регистрируются всегда при получении аванса.

Далее нажмите кнопку Выполнить. Счета-фактуры, выданные на аванс, зарегистрированы. PDF

Сформированные счета-фактуры потребуется скорректировать. Для этого пройдите по ссылке Открыть список счетов-фактур на аванс.

Внесите:

  • Платежный документ № …от — номер и дату платежного поручения на аванс покупателя по данным из отчета комиссионера.

В табличной части:

  • Номенклатура — наименование товара в точном соответствии с формулировкой в СФ комиссионера.

Автоматически установлен:

  • Код вида операции — 02 «Авансы полученные».

По кнопке Печать распечатайте бланк счета-фактуры на аванс.

Декларация по НДС

В декларации по НДС сумма исчисленного налога с авансов покупателей отражается:

  • В стр. 070 «Суммы полученной оплаты, частичной оплаты…» Раздела 3:
    • сумма полученной предоплаты в т. ч. НДС;
    • исчисленная сумма НДС.
  • В Разделе 9 «Сведения из книги продаж», данные с заполнением граф 9,10 «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте):
    • счет-фактура выданный, код вида операции «02». PDF

Выставление СФ на отгрузку покупателям

Регистрация счетов-фактур, выданных на реализацию, производится программой автоматически при проведении Отчета комиссионера (агента) о продажах.

В документе Счет-фактура выданный на реализацию по кнопке Добавить внесите номер и дату платежного поручения на аванс по данным из отчета комиссионера.

  • Код вида операции — 01 «Реализация товаров, работ, услуг и операции, приравненные к ней».

При отражении в одном документе Отчет комиссионера (агента) о продажах авансов и реализации может быть нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов-фактур, особенно при единой нумерации всех выданных СФ.

Нарушение последовательности не является критической ошибкой и не может повлечь за собой отказ в вычете НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 12.01.2017 N 03-07-09/411).

В декларации по НДС сумма исчисленного налога с реализации товаров покупателям отражается:

  • В стр. 010 «Реализация (передача на территории РФ для собственных нужд) товаров, работ (услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога…» Раздела 3:
    • налоговая база;
    • исчисленная сумма НДС;
  • В Разделе 9 «Сведения из книги продаж», данные с заполнением граф 9,10 «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте):
    • счет-фактура выданный, код вида операции «01». PDF

Принятие НДС к вычету при зачете аванса покупателей

Чтобы принять НДС к вычету по зачтенным авансам покупателей, создайте второй документ Отчет комиссионера (агента) о продажах (Продажи — Отчеты комиссионеров о продажах — кнопка Создать).

  • Вкладка Главное — заполните так же, как в первом документе.
  • Вкладка Реализация — не заполняйте.
  • Вкладка Денежные средства — заполните следующим образом:

По кнопке Добавить внесите:

  • Вид отчета по платежам — Зачет аванса;
  • Покупатель — наименование организации, предоплата которой зачтена в счет отгрузки;
  • Дата события — дата отгрузки товара комиссионером покупателю;
  • Сумма с НДС (руб.) — сумма зачтенного аванса;
  • % НДС — 20/120.

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.02 Кт 76.АВ — принятие НДС к вычету по зачтенному авансу.

В декларации НДС, налог подлежащий вычету, отражается:

  • В стр. 170 «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая к вычету у продавца с даты отгрузки…» Раздела 3:
    • сумма НДС, подлежащая к вычету.
  • В Разделе 8 «Сведения из книги покупок»:
    • авансовый счет-фактура выданный, код вида операции «22». PDF

См. также:

  • Декларация по НДС за 2 квартал 2020 в 1С
  • Посредничество: обзор нормативного регулирования
  • Отчет посредника
  • Как в 1С получить отчет о переданных комиссионеру товарах?
  • Импорт из дальнего зарубежья через Агента. Позиция Принципала
  • Возврат товаров, проданных по договору комиссии (позиция комитента)
  • Сводная справка по розничным продажам в учете комитента-продавца

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке назван комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ).

По исполнении поручения организация (комиссионер) обязана представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ). Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента (ст. 997 ГК РФ).

Согласно ст. 1001 ГК РФ комиссионер имеет право на возмещение расходов, связанных с исполнением поручения комиссионера, за исключением расходов на хранение имущества комитента, если иное не установлено в договоре комиссии.

На практике комиссионер по договорам комиссии реализует товар комитета или приобретает товар для комитента.

Рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета подобных операций.

Реализация комиссионером товара комитента

Бухгалтерский учет

Поскольку собственником полученной комиссионером для реализации продукции остается комитент, комиссионер учитывает эту продукцию на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных документах (то есть по цене, согласованной с комитентом).

При продаже продукции комитента ее стоимость списывается комиссионером с указанного забалансового счета (п. 158 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату отгрузки покупателю продукции комитента комиссионер отражает в учете дебиторскую задолженность покупателя по оплате продукции и кредиторскую задолженность перед комитентом в размере продажной цены данной продукции.

При этом в бухгалтерском учете комиссионера производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет «Расчеты с комитентом».

Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Выручка, связанная с оказанием услуг комиссионером (комиссионное вознаграждение), является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка от оказания посреднических услуг признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Порядок оформления счетов-фактур, Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, регламентируются Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При реализации продукции комитента организация-комиссионер в течение пяти календарных дней с даты отгрузки выставляет покупателю от своего имени счет-фактуру, который регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге продаж (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 6 п. 20 Правил ведения книги продаж, см. также Письмо Минфина России от 23.04.2012 N 03-07-09/40).

Комиссионер сообщает комитенту реквизиты выставленного покупателю счета-фактуры, после чего получает от комитента счет-фактуру с аналогичными данными. Полученный от комитента счет-фактура регистрируется комиссионером в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, но не регистрируется в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, пп. «в» п. 19 Правил ведения книги покупок).

Операции по реализации посреднических услуг являются объектом налогообложения по НДС.

При этом в налоговую базу включаются суммы комиссионного вознаграждения (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).

На сумму своего вознаграждения, предусмотренного договором комиссии, организация-комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру, который регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книге продаж (п. 1, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 20 Правил ведения книги продаж).

Сумма НДС, исчисленная с комиссионного вознаграждения, отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Выручка от продажи продукции комитента, поступившая на расчетный счет комиссионера и подлежащая перечислению комитенту, для целей налогообложения прибыли не учитывается в доходах комиссионера (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Пример

Как отражаются в учете организации-комиссионера операции по реализации продукции комитента, а также возмещение комитентом расходов комиссионера на хранение этой продукции в соответствии с условиями договора комиссии? Денежные средства в счет возмещения указанных затрат перечисляются комитентом на расчетный счет комиссионера после исполнения поручения по договору комиссии.

Организация-комиссионер получила от комитента для реализации продукцию, продажная цена которой установлена договором комиссии в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Комиссионное вознаграждение составляет 7% от продажной цены и удерживается комиссионером из средств, получаемых от покупателя продукции.

В рамках исполнения поручения комитента организация понесла расходы, связанные с хранением продукции, в сумме 30 000 руб. (с учетом НДС).

В соответствии с условиями договора комиссии расходы на хранение продукции подлежат возмещению комитентом.

Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

Затраты на оплату услуг по хранению продукции, подлежащие возмещению комитентом, не признаются расходами комиссионера и отражаются в учете как возникновение кредиторской задолженности комиссионера по оплате этих услуг и дебиторской задолженности комитента по их возмещению.

При этом производится бухгалтерская запись по кредиту счета 76, аналитический счет «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет «Расчеты с комитентом» (п. 3, абз. 4, 5 п. 16 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Денежные средства, полученные от комитента в счет возмещения указанных затрат, не признаются доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99).

Счет-фактуру, выставленный комиссионеру за услуги по хранению, комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге покупок (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). Копию указанного счета-фактуры комиссионер передает комитенту (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру исходя из показателей счета-фактуры, выставленного комиссионеру за услуги по хранению. Данный счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж (п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Затраты, понесенные комиссионером в интересах комитента и возмещаемые последним (в данном случае — расходы по хранению продукции комитента), для целей налогообложения прибыли не признаются расходом комиссионера (п. 9 ст. 270 НК РФ).

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Получена продукция от комитента

590 000

Акт приемки-передачи продукции на комиссию

Отражена реализация продукции комитента покупателю

76-к «Расчеты с комитентом»

590 000

Товарная накладная

Списана с забалансового счета стоимость продукции комитента, переданной покупателю

590 000

Товарная накладная,

Бухгалтерская справка

Отражены возмещаемые комитентом расходы по хранению продукции, принадлежащей комитенту

76-к «Расчеты с комитентом»

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Счет за услуги,

Отчет комиссионера

Оплачены услуги по хранению продукции

76-у «Расчеты по оплате услуг по хранению продукции комитента»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Отражена выручка от оказания услуг посредника

(590 000 x 7%)

76-к «Расчеты с комитентом»

41 300

Отчет комиссионера

Исчислен НДС с выручки от оказания услуг посредника

(41 300 / 118 x 18)

Счет-фактура

Получены денежные средства от покупателя за продукцию

590 000

Выписка банка по расчетному счету

Перечислены комитенту денежные средства, полученные от покупателя, за вычетом удержанного вознаграждения

(590 000 — 41 300)

76-к «Расчеты с комитентом»

548 700

Выписка банка по расчетному счету

Получены от комитента денежные средства в счет возмещения расходов по хранению продукции

76-к «Расчеты с комитентом»

30 000

Выписка банка по расчетному счету

Приобретение комиссионером товара для комитента

Специальный порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по посредническим договорам нормативно не закреплен.

При совершении сделок с третьими лицами в рамках посреднического договора комиссионер действует в интересах и за счет комитента.

Соответственно, доходы и расходы по таким сделкам являются доходами и расходами комитента и отражаются в учете комитента.

В бухгалтерском учете комиссионера, участвующего в расчетах по сделкам, заключаемым в рамках исполнения договора комиссии, отражается только информация об указанных расчетах.

Денежные средства, поступившие комиссионеру от комитента на оплату стоимости приобретаемого товара, не признаются доходом организации-комиссионера, поскольку не отвечают требованиям п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, а отражаются в учете в качестве кредиторской задолженности перед комитентом (абз. 7 п. 12 ПБУ 9/99).

Соответственно, при перечислении денежных средств комитента продавцу в оплату товара в учете организации-комиссионера не возникает расходов, определенных п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Для расчетов с комитентом по договору комиссии может применяться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому для обособления расчетов по разным операциям открываются соответствующие аналитические счета, что предусмотрено абз. 4, 8 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Поступление денежных средств от комитента отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 76, аналитический счет, например, 76-т «Расчеты с комитентом за приобретенный товар».

При получении от продавца товара, приобретенного для комитента, в учете комиссионера отражается кредиторская задолженность по оплате перед продавцом, которая относится на расчеты с комитентом (подлежит погашению за счет комитента). При этом производится запись по дебету счета 76, аналитический счет 76-т, и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», аналитический счет 60-п «Расчеты с продавцом товара» (Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку товар, приобретенный комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего, он учитывается комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, указанной в отгрузочных документах продавца (Инструкция по применению Плана счетов).

По мере передачи товара комитенту он списывается комиссионером с забалансового счета.

Выручка, связанная с оказанием посреднических услуг (комиссионное вознаграждение), признается доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 76, аналитический счет 76-в «Расчеты с комитентом по сумме вознаграждения» (п. 5 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов). Выручка признается на дату утверждения комитентом отчета комиссионера (п. 12 ПБУ 9/99).

Поступление от комитента причитающихся комиссионеру денежных средств (комиссионное вознаграждение) отражается записью по дебету счета 51 и кредиту счета 76, аналитический счет 76-т.

НДС по комиссионному вознаграждению

Операции по оказанию посреднических услуг на территории РФ являются объектом налогообложения по НДС, что следует из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ.

При этом налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. — дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера.

Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ).

Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Обращаем Ваше внимание, с 01.01.2015 с комиссионеров — налогоплательщиков НДС снимается обязанность по ведению журнала учета в отношении счетов-фактур, выставленных на сумму комиссионного вознаграждения (п. 3 ст. 169 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Однако в случае выставления и (или) получения комиссионером счетов-фактур при осуществлении им предпринимательской деятельности в интересах комитента комиссионер будет обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, пп. «б» п. 3 ст. 1, ч. 2 ст. 3 Федерального закона N 238-ФЗ).

Порядок выставления счетов-фактур при приобретении товара комиссионером в интересах комитента

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае — комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара.

Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ.

При приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера.

Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца.

Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж).

Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Денежные средства, поступившие от комитента для исполнения поручения и перечисленные продавцу товара, не признаются ни доходами, ни расходами организации (пп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 249 НК РФ налогооблагаемым доходом организации признается сумма комиссионного вознаграждения.

Указанный доход (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации на основании пп. 1, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ.

При применении метода начисления доход от реализации посреднических услуг (комиссионное вознаграждение) признается на дату утверждения отчета комитентом.

Это следует из п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Пример

Организация-комиссионер заключила договор на приобретение товара для комитента на сумму 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.), после чего комитент перечислил комиссионеру денежные средства на оплату товара в полном объеме.

Вознаграждение комиссионера составляет 41 300 руб. (в том числе НДС 6 300 руб.). Причитающиеся комиссионеру суммы (комиссионное вознаграждение) перечислены комитентом на счет комиссионера в месяце поставки товара комитенту и утверждения отчета комиссионера.

В учете организации-комиссионера приобретение товара для комитента, будет отражено следующими записями:

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх