Внесение в уставный капитал имущества

Хотелось бы узнать перечень документов, подаваемых первоначально в ИФНС — тех, что касаются недвиж. имущества, как вклада (доли) в УК.
Павел

1.Документ, удостоверяющий личность заявителя либо его представителя.
2.Нотариально удостоверенная доверенность, если действует представитель.
3.Платежный документ, подтверждающий оплату госпошлины.
4.Правоустанавливающий документ, подтверждающий право собственности на объект недвижимого имущества.
5.Свидетельство о государственной регистрации права на объект недвижимого имущества.
6.Решение о создании юридического лица (если ОАО, ООО учрежден единственным учредителем), договор о создании (для ОАО), учредительный договор (для ООО) в уставной капитал которого вносится недвижимое имущество (содержащие указание на размер уставного капитала общества, порядок и сроки внесения участниками вклада и размер доли каждого из учредителей, участников с указанием конкретного имущества).
7.Передаточный акт.
8.Решение общего собрания акционеров или совета директоров об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций и возможности внесения в оплату акций недвижимого имущества (для АО), решение общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала за счет внесения недвижимого имущества участниками общества либо третьими лицами (для 000) (ст.28 ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 19 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
9.Справка о процентном соотношении балансовой стоимости имущества, вносимого в уставной капитал, к общей балансовой стоимости активов общества (для АО), или к балансовой стоимости имущества общества (для ООО), по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дню принятия решения о внесении вклада в уставной капитал (ст. 78 ФЗ «Об акционерных обществах», ст. 46 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»); справка об отсутствии (наличии) заинтересованности в совершении сделки со ссылкой на нормы закона (ст. 45 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 81 ФЗ «Об акционерных обществах»).
10.Протокол общего собрания учредителей (участников, акционеров) об избрании директора либо приказ о назначении директора (от 2-х сторон).
11.Учредительные документы юридического лица при первичном обращении за государственной регистрацией предоставляются в дело правоустанавливающих документов в 2-х экземплярах, один из которых должен быть подлинником, либо нотариально удостоверенные копии.
12.Выписка из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ).
13.Технический паспорт.
14.Кадастровый паспорт на объект недвижимого имущества (не требуется, если представлен технический паспорт, выданный до 01.03.2008г.).
15.В случае если объект недвижимого имущества является памятником, то порядок и условия использования объекта культурного наследия устанавливается краевым органом охраны объектов культурного наследия и определяется соответствующим охранным документом: охранным обязательством, охранным договором, договором аренды объекта культурного наследия (охранно-арендным договором), договором безвозмездного пользования объектом культурного наследия.

В счет погашения задолженности по вкладам в уставный капитал организация может внести основные средства. Для акционерных обществ это предусмотрено пунктом 2 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, а для ООО – пунктом 1 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Учредители должны оценить и согласовать стоимость неденежных вкладов в уставный капитал. Для оценки рыночной стоимости основного средства акционерное общество должно привлечь независимого оценщика. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превысит 20 000 руб. Учредители вправе оценить имущество, вносимое в уставный капитал, не дороже оценки независимого эксперта (т. е. дешевле или в той же сумме). Об этом сказано в пункте 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и пункте 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Содержание

Документальное оформление

При передаче объекта основных средств в уставный капитал другой организации (т. е. в момент перехода к получателю права собственности на объект) оформите первичным документом, например, заполните акт по форме № ОС-1 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Основанием для составления акта является техническая документация на основное средство, а также данные бухучета. Например, обороты по счету 02 «Амортизация основных средств» позволят заполнить сведения о сумме начисленной амортизации. Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте получателю. При составлении акта раздел «Сведения об объектах основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» не заполняйте. Его должен заполнить получатель в своем экземпляре акта. Оба экземпляра акта должны быть подписаны и утверждены как организацией-акционером (участником), так и получателем.

В акте по форме № ОС-1 укажите:

  • номер и дату составления;
  • полное наименование основного средства согласно технической документации;
  • название организации-изготовителя;
  • место передачи основного средства;
  • заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
  • номер амортизационной группы, срок полезного использования основного средства и фактический срок эксплуатации;
  • сумму амортизации, начисленную до передачи основного средства, его остаточную стоимость;
  • сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
  • другие характеристики основного средства.

Акт должен содержать заключение комиссии, которая создается в организации для контроля за выбытием основных средств. Участниками комиссии должны быть главный бухгалтер, материально-ответственные лица и другие сотрудники, назначенные руководителем. Утвердить состав комиссии должен руководитель организации, издав приказ.

Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, и пунктов 77–81 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.

Если в качестве вклада в уставный капитал организация вносит здание, составьте акт по форме № ОС-1а. Если организация передает несколько однородных основных средств, оформите акт по форме № ОС-1б. При заполнении этих актов применяйте тот же порядок, что и при составлении акта по форме № ОС-1. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) внесите сведения о выбытии основного средства в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых предприятий). Сведения вносите на основании акта приема-передачи, составленного в момент передачи основного средства. Такой порядок предусмотрен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.

Если организация получает основное средство, содержащее драгоценные металлы, в конце года ей придется составить отчет по форме № 4-ДМ, утвержденной постановлением Росстата от 14 ноября 2007 г. № 88. В отчете укажите количество драгоценных металлов, содержащихся в основном средстве.

Бухучет

У организации-учредителя вклады в уставные капиталы других организаций учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Задолженность по вкладам отразите проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов. Например, со счетом 76, к которому откройте отдельный субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»:

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал дочерней организации.

Такую запись делайте:

  • при создании акционерных обществ или ООО – на основании договора о создании общества или на основании решения единственного учредителя (акционера, участника) (п. 5 ст. 9 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, ст. 11 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ);
  • при увеличении уставного капитала:
  • в акционерных обществах – на основании протокола общего собрания акционеров об увеличении уставного капитала (решения совета директоров (наблюдательного совета), если в соответствии с уставом такое решение в его компетенции) или решения единственного учредителя (акционера) об этом (ст. 28, п. 3 ст. 47, ст. 63 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ);
  • в ООО – на основании протокола общего собрания участников об увеличении уставного капитала или решения единственного учредителя (участника) об этом (ст. 17–19, п. 6 ст. 37, ст. 39 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ).

Со следующего месяца после передачи основного средства прекращайте начислять по нему амортизацию (п. 22 ПБУ 6/01).

В бухучете выбытие основного средства, внесенного в качестве вклада в уставный капитал, отражайте по остаточной стоимости (п. 85 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Для учета выбытия такого имущества на счете 01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств». В момент передачи объекта по дебету счета отразите его первоначальную (восстановительную) стоимость. По кредиту – сумму амортизации, начисленную за период эксплуатации выбывающего объекта. При этом делайте проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, переданного в уставный капитал дочерней организации;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта, переданного в уставный капитал дочерней организации.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость передаваемого основного средства. Остаточную стоимость определяйте по формуле:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

Передачу основного средства в уставный капитал другой организации отразите проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации.

Если остаточная стоимость переданного основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

Такой порядок предусмотрен пунктом 85 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкцией к плану счетов (счета 01, 76, 91).

Налог на прибыль

При передаче основного средства в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает ни доходов, ни расходов (подп. 2 п. 1 ст. 277, п. 3 ст. 270 НК РФ). Подробнее об этом см. Как в налоговом учете отразить выбытие амортизируемого имущества. Если остаточная стоимость передаваемого основного средства отличается от его оценки, согласованной учредителями, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к появлению постоянного налогового обязательства или постоянного налогового актива (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Их следует отражать проводками:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с отрицательной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив с положительной разницы между остаточной стоимостью основного средства и его оценкой, согласованной учредителями.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении передачи основного средства в качестве вклада в уставный капитал

В июле ЗАО «Альфа» внесло в уставный капитал ООО «Торговая фирма «Гермес»» компьютер. В бухгалтерском и налоговом учете передающей стороны:

  • первоначальная стоимость компьютера – 41 000 руб.;
  • сумма амортизации, начисленная до передачи компьютера, – 16 000 руб.;
  • остаточная стоимость компьютера на момент передачи – 25 000 руб. (41 000 руб. – 16 000 руб.);
  • сумма входного НДС, принятая к вычету при приобретении компьютера, – 7380 руб.

Денежная оценка вклада по решению учредителей «Гермеса» считается равной 30 000 руб. Дополнительных расходов, связанных с внесением имущества в уставный капитал дочерней организации, у «Альфы» не было.

Для отражения операций в учете бухгалтер «Альфы» открыл субсчета:

  • к счету 76 – субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
  • к счету 01 – субсчет «Выбытие основных средств».

При передаче компьютера в уставный капитал «Гермеса» бухгалтер «Альфы» сделал проводки.

Июль:

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– 30 000 руб. – отражена задолженность «Альфы» по вкладам в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– 41 000 руб. – отражена первоначальная стоимость компьютера, переданного в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 16 000 руб. – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации компьютера, переданного в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 25 000 руб. – внесено основное средство в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– 5000 руб. (30 000 руб. – 25 000 руб.) – отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

При передаче компьютера бухгалтер восстановил часть входного НДС, ранее принятого к вычету, и включил налог в первоначальную стоимость финансового вложения. Сумма восстановленного НДС равна 4500 руб. (7380 руб. × (25 000 руб. : 41 000 руб.)). При этом бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4500 руб. – восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 58 Кредит 19
– 4500 руб. – восстановленная сумма НДС передана на баланс «Гермеса».

На расчет налога на прибыль передача компьютера не влияет. В связи с тем что в налоговом учете не была учтена разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью, бухгалтер сделал такую проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 1000 руб. (5000 руб. × 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью.

НДС

Передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации реализацией не признается (подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ). Поэтому с этой операции не нужно начислять НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Ранее принятый к вычету входной налог по основному средству придется восстановить в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановленный НДС передающая сторона включает в первоначальную стоимость финансовых вложений (п. 9 ПБУ 19/02, письма Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302, от 30 октября 2006 г. № 07-05-06/262). Сумму восстановленного НДС укажите в акте по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б) (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Для этого в разделе «Другие характеристики» акта напишите: «Сумма восстановленного НДС по основному средству составляет ___ рублей». На основании этой записи принимающая сторона сможет принять восстановленный НДС к вычету (п. 14 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налог на имущество

Со следующего месяца после передачи основного средства исключите его стоимость из налоговой базы по налогу на имущество (п. 4 ст. 376 НК РФ). При этом учитывайте особенности, связанные с передачей недвижимости.

УСН

При передаче основного средства в уставный капитал дочерней организации у организации, применяющей упрощенку, не возникает ни доходов, ни расходов (ст. 346.15, 346.16 НК РФ).

При передаче основных средств составьте первичные учетные документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Это нужно сделать, поскольку организации, применяющие упрощенку, обязаны вести бухучет, в том числе и основных средств, в общем порядке (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, письмо Минфина России от 23 октября 2012 г. № 03-11-09/80). Поэтому отражать операции по передаче имущества в уставный капитал с использованием Плана счетов и метода двойной записи обязательно.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога расходы, связанные с передачей основного средства в уставный капитал другой организации, не влияют.

При передаче основных средств составьте первичные учетные документы по формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Все операции, связанные с передачей основного средства, отразите с использованием Плана счетов и метода двойной записи. Это необходимо делать, поскольку организации – плательщики ЕНВД обязаны вести бухучет в полном объеме (ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Уставный капитал – обязательный элемент общества с ограниченной ответственностью, который должны сформировать учредители для того, чтобы ООО получило право быть зарегистрированным. В мировой экономике это важный показатель финансового анализа при установлении сотрудничества для инвесторов и контрагентов.

Начальный капитал организации в нашей стране еще не свидетельствует о ее потенциале, а только обеспечивает изначальное функционирование.

На российском рынке уставной капитал в большей степени формальность.

Для чего необходим уставный капитал, как он может быть увеличен или уменьшен, каков минимально допустимый его размер и другие вопросы, касающиеся формирования и хозяйственного значения, обсуждаем в этой статье.

Федеральное законодательство об уставном капитале

П. 1 ст. 14 Федерального закона РФ № 14-ФЗ «Об ООО» определяет гарантии учредителей юридического лица, которые выражаются в его имуществе.

Уставный фонд ООО – это те финансовые средства и материальное имущество, которое учредители внесли в фонд, регистрируя новое юридическое лицо.

ВНИМАНИЕ! Сумма капитала складывается из частей, составляющих долю каждого участника ООО.

В законодательстве четко регламентированы главные моменты, касающиеся уставного капитала:

  • ограничения по минимальному размеру;
  • способ внесения;
  • отражение в учредительной документации;
  • возможности и обязанности для изменения;
  • функции и состав.

Для чего применяется уставный капитал

Деньги и другие материальные средства, вкладываемые учредителями при организации юридического лица, несут несколько различных функций:

  • являются обязательным учредительным элементом;
  • выступают мерой ответственности и гарантийным обязательством для контрагентов;
  • определяют доли каждого участника ООО;
  • являются стартовым бизнес-капиталом;
  • могут быть употреблены в качестве оборотных средств для закупок сырья, оборудования, офисных принадлежностей и т.п.;
  • способны представлять собой фонд заработной платы наемному персоналу;
  • тратиться на другие необходимые расходы фирмы.

Где фиксируется размер уставного капитала

Уставный капитал должен быть отражен в учредительных бумагах ООО:

  • в Уставе юридического лица;
  • в учредительном договоре.

Дополнительные документы, которые нужны для создания и пользования уставным капиталом, потребуются в банке при открытии расчетного счета. Ведь средства, вносимые в учредительный фонд, должны быть положены именно туда, а информация о расчетном счете также зафиксирована при регистрационном учете.

Для банка предпринимателям потребуются:

  • проекты учредительной документации;
  • протокол (решение) собрания учредителей, посвященного созданию нового юрлица;
  • заявление или договор на открытие накопительного счета (пишется непосредственно в банке);
  • справка о внесении уставного капитала (выдается банковским учреждением).

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! В качестве доказательства формирования уставного капитала принимается документ, свидетельствующий о внесении средств (например, приходный кассовый ордер), а не фактическое присутствие необходимой суммы на расчетном счете в данный момент времени.

Деньги (хотя бы первую половину) в уставный фонд необходимо внести в первые 4 месяца после регистрации ООО на счет, открываемый уже после учреждения фирмы. До мая месяца 2014 года эту процедуру нужно было проводить непосредственно перед регистрацией.

Размер уставного капитала

Необходимый минимум средств для того, чтобы учредить организацию, по состоянию на сегодняшний день эквивалентна 10 000 руб. Причем на в первые месяцы после регистрации должно быть собрано и внесено в банк хотя бы 1/2 обязательной суммы, а недостающие деньги нужно будет внести в течение последующего года. В любой момент проверки финансового состояния ООО уставный капитал не может быть меньше этой суммы.

Государство установило для некоторых предпринимательских категорий другую минимальную планку стартового капитала:

  • для частной охраны – 100 000 руб.;
  • при организации тотализаторов и азартных игр – 100 000 000 руб.;
  • для учредителей банков – 300 000 000 руб.;
  • для финансовых организаций небанковского характера, в зависимости от лицензии – 90 000 000 – 180 000 000 руб.;
  • для осуществляющих медицинское страхование – 60 000 000 руб.;
  • для иных страхователей – 120 000 000 руб., умноженных на соответствующий отрасли страхования коэффициент;
  • для производителей крепких спиртных напитков – 80 000 000 руб.;
  • региональные особенности, фиксируемые в местных законодательных актах.

Максимальная планка уставного капитала законом не лимитирована, однако, она должна фиксироваться в учредительных бумагах: его размер оставляется на усмотрение самих предпринимателей-учредителей.

Больше-меньше

Размер уставного фонда должен в любой момент времени соответствовать фактически заявленному. В течение первого года деятельности его оценку не учитывают, так как в это время еще может вноситься недостающие 50% первоначального капитала. Следующие финансовые года уже являются показательными: стоимость активов обязана совпадать с зафиксированными в документации цифрами. Если выявлено несоответствие, возможны следующие варианты:

  • сумма вклада выявилась меньшей, нежели минимально установленная – ООО следует ликвидировать как несостоятельное;
  • учредительный капитал не соответствует в меньшую сторону заявленной в первоначальных документах сумме, которая изначально устанавливалась больше минимальных 10 000 руб. – следует произвести процедуру уменьшения уставного фонда;
  • сумма чистых активов превысила указанный в документах уставный фонд – необходимо увеличить до фактического размера.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все изменения в обязательном порядке фиксируются в регистрирующих органах и отражаются в реестре юридических лиц.

Что может составлять уставной капитал

Какие именно ценности могут составлять уставный капитал?

Минимальная сумма может быть внесена только в денежной форме (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Долю, превышающую этот минимум, можно вносить и другими способами.

В качестве вклада, кроме денег, могут выступать:

  • материальные ценности;
  • ценные бумаги;
  • права собственности, которые можно оценить в деньгах.

К СВЕДЕНИЮ! Патент или другой объект интеллектуальной собственности в качестве вклада в уставный капитал не принимается (Постановление Пленума ВС РФ, Пленума ВАС РФ от 01 июля 1996 №6/8). Но право пользования объектом авторского права, зарегистрированное по закону, является имущественным правом, допустимым для внесения в долю капитала.

Как вносить неденежный вклад

Деньги вносятся на накопительный банковский счет, а как поступать с имущественной долей капитала?

Все зависит от того, какой финансовой сумме она эквивалентна. Если вносятся неденежные средства в размере до 20 000 руб. (или 200 МРОТ), то их оценивают сами вкладчики. При этом недопустимо необоснованное завышение: сколько бы не составляла стоимость вклада на самом деле, вносящий его учредитель несет ответственность на всю заявленную им сумму.

Превышающие 200 МРОТ активы должны быть оценены специалистом – независимым оценщиком. Дальнейшая процедура внесения происходит следующим образом.

  1. Утверждение внесения неденежной доли в уставный капитал юридического лица на собрании учредителей (обязательно единогласное решение).
  2. Оформление решения или протокола общего собрания, где отражаются сведения об имущественном вкладе.
  3. Для «неодиноких» учредителей сведения вписываются в договор об учреждении.
  4. Регистрация ООО в обычном порядке.
  5. Перемещение имущественных активов на баланс юрлица с составлением акта приема-передачи.

ВНИМАНИЕ! Ни один учредитель не вправе менять вид и состав вклада, не отражая это в учредительных документах. Если участник решил покинуть ООО, он не сможет забрать свое имущество до срока, указанного в передаточных документах.

Имущество коммерческих организаций

Ст. 50 ГК РФ устанавливает, что коммерческие организации — это юридические лица, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности.

Юридическое лицо как субъект гражданского права по сути представляет собой не что иное, как особый способ организации хозяйственной деятельности, заключающийся в обособлении, персонификации имущества, т.е. в наделении законом обособленного учредителями имущества качествами «персоны» (субъекта), признании его особым, самостоятельным товаровладельцем. Именно персонификация имущества характеризует его юридическое обособление от имущества (и личности) своих учредителей и дает возможность последующего самостоятельного участия в гражданском обороте (т.е. приобретения и осуществления гражданских прав и обязанностей от своего имени, а не от имени своих учредителей или участников) под собственную имущественную ответственность перед кредиторами.

Например, крестьянское (фермерское) хозяйство не становится юридическим лицом: его имущество не обособляется от личного имущества ведущих его граждан, а последние в силу этого отвечают по долгам такого хозяйства всем своим имуществом.

Обособление учредителем своего имущества в целях его эксплуатации и извлечения прибыли означает в данном случае персонификацию этого имущества в новом субъекте права, закрепленность его за создаваемой коммерческой организацией. С экономической точки зрения в данном случае происходит обособление функции производительного (коммерческого) использования капитала учредителя от остального его капитала, что собственно и характерно для рыночной экономики. Особенно важное значение это имеет при объединении капиталов многих учредителей для осуществления крупномасштабной предпринимательской деятельности, например, при создании открытых акционерных обществ.

Уставный и складочный капитал

Изначально обособление имущества учредителя происходит путем формирования уставного (складочного) капитала коммерческой организации. Затем в процессе деятельности коммерческой организации ее имущество формируется также за счет других поступлений, главным образом — прибыли. Все имущество коммерческой организации учитывается на ее самостоятельном балансе, в чем и находит внешнее формальное проявление имущественная обособленность коммерческой организации.

Ст. 14 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Таким образом, уставный капитал, которым должны обладать все коммерческие организации, представляет собой сумму вклада (вкладов) учредителя (учредителей), осуществленного в рублях и зафиксированного учредительными документами коммерческой организации.

Вкладом в уставный (складочный) капитал коммерческой организации могут быть

    • деньги,
    • ценные бумаги,
    • другие вещи или имущественные права либо
    • иные права, имеющие денежную оценку.

Денежная оценка вклада производится по соглашению между учредителями коммерческой организации и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке (п. 6 ст. 66 ГК).

Ограничение имущественного риска учредителя обособленным в целях создания коммерческой организации имуществом имеет особенно важное значение в сфере предпринимательства, так как освобождает учредителя от ответственности по обязательствам коммерческой организации.

Складочный капитал — совокупность вкладов участников товарищества, внесенных для осуществления совместной предпринимательской деятельности (Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. «Современный экономический словарь. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.» ИНФРА-М, 2011).

Складочный капитал формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Паевой фонд

Паевой фонд – совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности.

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов (ст. 106.1 ГК РФ).

Сущностные черты производственного кооператива:

  1. это объединение лиц, основанное на личном трудовом и ином участии;
  2. это закрытая либеральная корпорация;
  3. члены производственного кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива.

Ст. 106.3 ГК РФ устанавливает, что имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива.

Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимые фонды, используемые на цели, определяемые уставом.

Налогообложение отдельных операций с акциями согласно главе 25 НК РФ

А.М. Рабинович,
директор по бухгалтерскому консалтингу
ЗАО «Юникон/МС Консультационная группа», к.и.н.

1. Оплата акций неденежными средствами

Согласно п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об акционерных обществах) акции, распределяемые среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены неденежными средствами — ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку*1.
_____
*1 Под размещением акций как эмиссионных ценных бумаг понимается отчуждение их эмитентом первым владельцам путем за-ключения гражданско-правовых сделок (ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»).

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате дополнительных акций неденежными средствами денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций, осуществляется Советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 3 ст. 34 Закона об акционерных обществах).
Таким образом, возможна ситуация, когда указанная оценка не будет совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны.
Внесение вклада в уставный капитал не является безвозмездной передачей вносимого имущества — взамен, в оплату этого имущества, вносящая сторона получает некий объем имущественных прав, состоящих прежде всего в праве на получение определенной части прибыли, заработанной обществом, и определенной части его имущества в случае ликвидации общества. Отметим, что в последние годы вывод о небезвозмездном характере вклада в уставный капитал, казалось бы, очевидный с момента введения в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ), несколько раз подтверждал Президиум ВАС РФ (см., например, постановление от 08.08.2000 N 1248/00).
Имущественные же права (права требования к обществу), которые оплачивает инвестор, делая вклад в уставный капитал, согласно ст. 128 ГК РФ являются полноправным видом имущества.
Таким образом, если оценка имущественного вклада в уставный капитал отличается от балансовой стоимости вносимого имущества, то с экономической точки зрения это означает, что инвестором получен доход (убыток) в натуральной форме в виде большего (меньшего) объема имущественных прав по сравнению с тем, как если бы оценка вносимого в уставный капитал имущества совпадала с его балансовой стоимостью.
Однако согласно подпункту 2 п. 1 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) разница между стоимостью вносимых в качестве оплаты имущества, имущественных прав и номинальной стоимостью приобретаемых акций (долей, паев).

При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей настоящей главы НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.
Из буквального прочтения первого абзаца вышеприведенной формулировки можно сделать вывод, что в целях налогообложения не будет признаваться доходом (убытком) организации-инвестора не вся разница между оценочной и балансовой стоимостью имущества, вносимого в качестве оплаты акций, а лишь разница в пределах отклонения цены размещения акций от их номинальной стоимости.
Но такой вывод не согласуется с буквальным смыслом следующего абзаца, если брать его вне связи с предыдущим абзацем, то есть если слова «при этом» считать относящимися к любой ситуации внесения вклада в уставный капитал неденежными средствами независимо от цены размещения акций. При подобном толковании получится, что в налоговом учете инвестора никогда не образуется никакой разницы (а следовательно, и дохода или расхода) между балансовой стоимостью имущества и оплачиваемыми им акциями.
По нашему мнению, указанная несогласованность лишь кажущаяся, поскольку абзац второй подпункта 2 п. 1 ст. 277 НК РФ (и, соответственно, слова «при этом») относятся только к ситуации, описанной в предыдущем абзаце, когда оплачиваемые имуществом акции размещаются эмитентом по их номинальной стоимости. В иных же случаях (которые впрямую в НК РФ не рассмотрены) у инвестора, как указано выше, может возникнуть или доход, или убыток.
Разумеется, налогоплательщик, руководствуясь п. 3 ст. 7 НК РФ, может попробовать толковать описанную выше неясность в свою пользу. Однако в одних ситуациях налогоплательщику будет выгодно считать, что норма второго абзаца подпункта 2 п. 1 ст. 277 НК РФ относится ко всем случаям оплаты размещаемых акций имуществом, а в других, — что она применима только при размещении этих акций по номинальной стоимости.

Пример 1 (табл. 1).

В 2002 году ОАО размещает посредством подписки дополнительные акции номинальной стоимостью 1000 руб. по цене 1050 руб.*1. При этом акционерам общества при осуществлении ими преимущественного права приобретения акций они размещаются по цене 950 руб.*2
_____
*1 Возможность такого превышения цены размещения акции над ее номинальной стоимостью вытекает из п. 1 ст. 36 Закона об акционерных обществах.

*2 Разница между этими двумя ценами не может превышать 10 % от большей цены — п. 2 ст. 36 Закона об акционерных обществах.

Организация-акционер передает в оплату акций материалы, стоимость которых по данным налогового учета составляет 11 200 руб., оцененные Советом директоров на основании оценки независимого оценщика в 10 450 руб. (цена размещения 11 акций). Организация-неакционер передает в оплату акций материалы, стоимость которых по данным налогового учета составляет 8700 руб., оцененные Советом директоров на основании оценки независимого оценщика в 9450 руб. (цена размещения 9 акций).
Никаких дополнительных расходов, связанных с передачей материалов, налогоплательщики не несли.
У организации-неакционера налогооблагаемым доходом будет считаться только разница между оценочной стоимостью имущества и номинальной стоимостью акций, то есть 450 руб. , тогда как разница между номинальной стоимостью акций и стоимостью имущества по данным налогового учета — 300 руб. — не будет считаться доходом.
В силу подпункта 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в уставный капитал не является реализацией, поэтому рассматриваемый доход является внереализационным в виде безвозмездно полученного имущества. Датой признания такого дохода является дата подписания сторонами акта приема-передачи безвозмездно полученного имущества (подпункт 1 п. 4 ст. 271 НК РФ), то есть не имущества, вносимого в уставный капитал, а получаемых взамен его акций (точнее, той их части, которой «покрывается» сумма превышения оценочной стоимости вносимого в уставный капитал имущества над его стоимостью по данным налогового учета инвестора).
Таким образом, доход будет определяться на дату выписки из реестра о регистрации акций по лицевому счету инвестора.
У организации-акционера в целях налогообложения не будет считаться убытком только разница между стоимостью имущества по данным налогового учета и номинальной стоимостью акций, то есть 200 руб. , тогда как разница между номинальной стоимостью акций и оценочной стоимостью имущества — 550 руб. — будет считаться убытком.

Таблица 1

Согласно п. 2 ст. 265 НК РФ в целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде; при этом список таких убытков не носит закрытого характера. Таким образом, в целях налогообложения убытки от внесения имущества в уставный капитал, по нашему мнению, должны быть признаны на дату подписания акта приема-передачи «недооцененного» имущества независимо от даты получения оплачиваемых им акций, то есть независимо от даты оплаты. Это следует из п. 1 ст. 272 НК РФ, согласно которому расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок.

2. Реализация акций, оплаченных неденежными средствами

Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 57-ФЗ) изменил порядок определения стоимости акций, оплачиваемых неденежными средствами, которая будет считаться ценой приобретения акций в последующих сделках с ними. В настоящее время стоимость таких акций признается равной не «внешней» оценке стоимости вносимого (передаваемого) имущества (имущественных прав) на основании решения акционеров (участников, пайщиков) организации-эмитента либо исходя из стоимости, определенной независимым оценщиком, а «внутренней» оценке вносимого имущества (имущественных прав) по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) (ср. подпункт 2 п. 1 ст. 277 НК РФ в прежней и нынешней редакции).

Пример 2 (табл. 2).

Используя данные примера 1, предположим, что некоторое время спустя оба инвестора продали свои акции по одинаковой цене — 20 000 руб. (которую условимся считать рыночной) без каких-либо дополнительных расходов.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ прибыль в данном случае будет равна цене реализации, уменьшенной на цену приобретения акции (включая расходы на ее приобретение).
В соответствии с прежней редакцией абзаца второго подпункта 2 п. 1 ст. 277 НК РФ цена приобретения акций в целях налогообложения была бы равна «внешней» оценочной стоимости передаваемого в их оплату имущества, то есть цене размещения акций: у инвестора-акционера — 10 450 руб., у инвестора-неакционера — 9450 руб. (правильнее было бы называть их старым и новым акционером, но для сохранения преемственности между примерами лучше пользоваться прежними обозначениями). Налог на прибыль первый заплатил бы с 9550 руб. (20 000 руб. — 10 450 руб.), а второй — с 10 550 руб. (20 000 руб. — 9450 руб.).
При нынешней редакции рассматриваемой нормы цена приобретения акций равна «внутренней» стоимости передаваемого в их оплату имущества по данным налогового учета передающей стороны: у инвестора-акционера — 11 200 руб., у инвестора-неакционера — 8700 руб. Налог на прибыль первый заплатит с 8800 руб. (20 000 руб. — 11 200 руб.), что на 750 руб. (9550 руб. — 8800 руб.) меньше, чем в предшествующем варианте, а второй — с 11 300 руб. (20 000 руб. — 8700 руб.), то есть с базы, на 750 руб. (11 300 руб. — 10 550 руб.) большей, чем в предыдущем случае.

Таблица 2

Организация

Цена реализации

Цена приобретения акций, руб.

Налогооблагаемая прибыль, руб.

Разница, руб.

акций, руб.

Согласно старой редакции абзаца второго п. 2 ст. 277 НК РФ

Согласно новой редакции абзаца второго п. 2 ст. 277 НК РФ

Согласно старой редакции абзаца второго п. 2 ст. 277 НК РФ

Согласно новой редакции абзаца второго п. 2 ст. 277 НК РФ

Акционер

2000

10 450

11 200

9550

8800

— 750

Неакционер

2000

9450

8700

10 550

11 300

+ 750

Таким образом, при применении новой редакции ст. 277 НК РФ положение инвестора-акционера (оплатившего акции имуществом, стоимость которого по данным налогового учета была выше цены размещения акций акционерам) улучшилось, а инвестора-неакционера (оплатившего акции имуществом, стоимость которого по данным налогового учета ниже цены размещения акции неакционерам) ухудшилось*1.
_____
*1 Внимательный читатель легко заметит, что:

— новый порядок определения стоимости приобретаемых акций (долей, паев) аналогичен способу определения балансовой стоимости финансовых вложений по стоимости фактических (то есть исторических) затрат для инвестора, установленному п. 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н в соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона от 01.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
— прежний порядок был подобен порядку оценки стоимости активов, приобретаемых по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Отличие этого способа оценки от предыдущего состоит в том, что он осуществляется на основе не исторической, а рыночной стоимости передаваемого в оплату акций (долей, паев) имущества.
Соответственно, налогоплательщик, чье финансовое положение в результате применения новой редакции подпункта 2 п. 1 ст. 277 НК РФ ухудшилось, может попытаться отстоять свое право не применять эту норму в 2002 году.

3. Получение акций в результате увеличения уставного капитала

Возможность увеличения уставного капитала акционерного общества предусмотрена п. 1 ст. 28 Закона об акционерных обществах: оно осуществляется путем увеличения номинальной стоимости акций или путем размещения дополнительных акций (не противоречит Закону об акционерных обществах и комбинированный вариант: путем одновременного увеличения и номинальной стоимости акций, и их количества).
При этом увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций производится только за счет имущества общества (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах).
Источники увеличения уставного капитала за счет имущества акционерного общества перечислены в п. 2.4 Стандартов эмиссии дополнительных акций, акций, размещаемых путем конвертации, облигаций, конвертируемых в дополнительные акции, и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 30.04.2002 N 16/пс (зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2002 N 3600) и п. 6.7 Стандартов эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденных постановлением ФКЦБ России от 17.09.1996 N 19 (различия в формулировках, имеющие место в двух указанных постановлениях, по нашему мнению, незначимы, и потому ими можно пренебречь):
— добавочный капитал акционерного общества;
— остатки фондов специального назначения акционерного общества по итогам предыдущего года, за исключением резервного фонда и фонда акционирования работников предприятия;
— нераспределенная прибыль акционерного общества прошлых лет.
При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций эти акции распределяются среди всех акционеров. При этом каждому акционеру распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций (п. 5 ст. 28 Закона об акционерных обществах). Аналогичным образом — пропорционально доле вклада в уставный капитал, поскольку иное невозможно по определению, — распределяется среди акционеров и сумма увеличения уставного капитала, производимого путем увеличения номинальной стоимости акций.
До 2002 года стоимость дополнительно полученных юридическим лицом — акционером акций либо разница между номинальной стоимостью новых и прежних акций (долей) не подлежала налогообложению только в случае, если источником увеличения уставного капитала были суммы переоценки основных средств, проводимой по решению Правительства РФ (п. 13 ст. 2 Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»).
В настоящее время позиция законодателя изменилась: согласно подпункту 16 п. 1 ст. 271 НК РФ при определении налоговой базы не учитывается стоимость дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных акций, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе).
Соответственно, у организации-эмитента не учитывается в качестве расхода стоимость переданных налогоплательщиком-эмитентом акций, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента (п. 32 ст. 270 НК РФ).

4. Реализация акций, полученных в результате увеличения уставного капитала эмитента

Глава 25 НК РФ изменила также существовавший до 2002 года порядок определения оплаченной стоимости дополнительных акций, полученных в результате распределения между акционерами суммы увеличения уставного капитала. Ранее эта стоимость считалась равной нулю (п. 2.7 инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», далее — Инструкция N 62); теперь эта стоимость равна первоначальной стоимости вклада в уставный капитал, деленной на новое количество акций. Это следует из того, что согласно п. 7 ст. 280 НК РФ налогоплательщик-акционер, реализующий акции, полученные им при увеличении уставного капитала акционерного общества, определяет доход как разницу между ценой реализации и первоначально оплаченной стоимостью акции, скорректированной с учетом изменения количества акций в результате увеличения уставного капитала. Проиллюстрируем указанное изменение на данных примера, приведенного в Инструкции N 62.

Пример.

Предприятие приобрело у акционерного общества акцию номиналом 1000 руб. по цене 1100 руб.
В связи с переоценкой основных фондов акционерное общество увеличило уставный капитал. В результате распределения между акционерами суммы увеличения пропорционально количеству принадлежащих им акций предприятие получило дополнительно акцию номиналом 1000 руб.
До 2002 года при реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500 руб. прибыль составила бы 1500 руб. (1500 руб. — 0 руб.).
После 1 января 2002 года при реализации этой дополнительно полученной акции по цене 1500 руб. прибыль составит 950 руб. (1500 руб. — 1100 руб. : 2 акции).

5. Реализация собственных акций, приобретенных у акционеров

Закон N 57-ФЗ, изъяв из ст. 251 НК РФ норму об особом порядке определения прибыли от реализации собственных акций, приобретенных у акционеров, ухудшил положение налогоплательщика.
В соответствии с п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия акций определяются исходя из цены их реализации или иного выбытия, а расходы — исходя из цены приобретения акций и затрат на реализацию. В этом же порядке, поскольку не установлено иное, определяются доходы и расходы при реализации собственных акций, выкупленных у акционеров.
Однако согласно подпункту 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в прежней редакции при определении налоговой базы не учитывавались доходы в виде превышения номинальной стоимости акций над ценой фактического приобретения организацией собственных акций (долей, паев) в случае продажи налогоплательщиком акций, ранее выкупленных у владельцев.

По решению Совета директоров ОАО приобретает 100 собственных акций номинальной стоимостью 10 руб. по цене 9 руб. за акцию и через некоторое время продает их по цене 11 рублей за штуку. Других операций в отчетном периоде у ОАО не было.
Определим налогооблагаемую базу:
1) доход по операции — 1100 руб. (11 руб. х 100 акций);
2) расход — 900 руб. (9 руб. х 100 акций);
3) разница между номинальной стоимостью акций и ценой их приобретения — 100 руб. (10 руб. х 100 акций — 900 руб.);
4) налогооблагаемая база — 100 руб. (п. 1 — п. 2 — п. 3).
Какое-либо упоминание о том, как определяется прибыль от реализации собственных акций, приобретенных у акционеров, в НК РФ в настоящее время отсутствует. Следовательно, она должна определяться в общем порядке, установленном, как уже отмечалось, п. 2 ст. 280 НК РФ.
Если воспользоваться данными рассмотренного примера, то налогооблагаемая база составит 200 руб. (1100 руб. — 900 руб.), что на 100 руб. больше, чем это было до принятия Закона N 57-ФЗ.

6. Уменьшение уставного капитала

Согласно подпункту 18 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
В настоящее время законодательством установлены два случая обязательного уменьшения уставного капитала:
— в случае неполной оплаты размещенной акции в установленные законодательством сроки она поступает в распоряжение общества. Если в течение года после этого такие акции не реализованы, общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем их погашения (п. 2 ст. 34 Закона об акционерных обществах);
— если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов (п. 4 ст. 35 Закона об акционерных обществах).
В этих случаях сумма уменьшения уставного капитала (в бухгалтерском учете это сумма проводки: Д-т 80 К-т 84) не облагается налогом на прибыль.
Если же уменьшение уставного капитала производится акционерным обществом в добровольном порядке, то порядок налогообложения зависит от того, возвращается или нет акционерам сумма уменьшения. Если она не возвращается, то сумма уменьшения (на которую возросла нераспределенная прибыль общества: Д-т 80 К-т 84) подлежит налогообложению согласно п. 16 ст. 250 НК РФ.
Если же сумма уменьшения уставного капитала возвращается акционерам (в бухгалтерском учете общества это отражается проводками Д-т 84 К-т 75; Д-т 75 К-т 51 и др.), то она, естественно, у общества не подлежит налогообложению, так как (что видно из вышеуказанных проводок) никакого дохода само общество от уменьшения своего уставного капитала не получило.
Но зато распределенная между акционерами сумма уменьшения уставного капитала будет подлежать налогообложению у получивших ее акционеров — и юридических, и физических лиц. Нормативно это обусловлено тем, что НК РФ не предусматривает освобождения данных доходов от налогообложения:
— у организаций не учитываются в целях налогообложения доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества (его правопреемником или наследником) только в двух случаях:
при выходе (выбытии) из хозяйственного общества;
при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками (подпункт 4 п. 1 ст. 251 НК РФ);
— в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ нет даже и такой нормы.
Одновременно должна быть признана расходом сумма уменьшения стоимости вклада акционера в уставный капитал. У организаций этот расход может квалифицироваться двояко в зависимости от того, как квалифицируется полученный при уменьшении уставного капитала доход:
— если полученный в денежной или натуральной форме доход будет считаться доходом от реализации или иного выбытия ценных бумаг (акций) или долей, то расход следует рассматривать как цену приобретения выбывающих ценных бумаг (п. 2 ст. 280 НК РФ) или долей;
— если полученный доход будет считаться внереализационным, то расход должен будет признаваться в качестве иного обоснованного внереализационного расхода в сответствии подпунктом 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией (п. 1 ст. 265 НК РФ), а под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; при этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Всем этим требованиям, полагаем, соответствует уменьшение оплаченной стоимости принадлежащих акционеру акций.
Для акционеров — физических лиц возможен только первый вариант, соответствующий нормам п. 3, 4 ст. 214.1 НК РФ.

Записи созданы 8837

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Похожие записи

Начните вводить, то что вы ищите выше и нажмите кнопку Enter для поиска. Нажмите кнопку ESC для отмены.

Вернуться наверх